Научный журнал

Фундаментальные исследования

ISSN 1812-7339

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,798

• Авторы
• Вклад авторов
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Бойко И. А. 1

---

1 Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Самарский государственный экономический университет»

Бойко И. А. - разработка концепции, работа с данными, анализ данных, проведение исследования, методология исследования, валидация результатов, визуализация результатов, написание рукописи – рецензирование и редактирование

В рамках реализации государственного управления бюджетная политика выступает инструментом отражения стратегических интересов государства и исполнения его функциональных обязательств, для реализации которых требуется выделение бюджетных ресурсов. Ключевой задачей налоговой политики является обеспечение государства необходимым объемом финансовых ресурсов, достаточным для реализации возложенных на него функций и достижения установленных социально‑экономических целей. С учетом единства целеполагания и функциональной взаимозависимости указанных направлений автор обосновывает целесообразность рассмотрения бюджетно‑налоговой политики в качестве комплексной самостоятельной организационно‑финансовой категории. В рамках данного методологического подхода осуществлено выделение функциональных компонентов бюджетно‑налоговой политики, проведена периодизация ее эволюционного развития, а также проанализированы динамика и характер изменений налоговых ставок по основным налогам, формирующим доходную базу бюджетной системы. В ходе исследования выполнен анализ динамики налоговых поступлений и структурного состава налоговых доходов. Для формирования объективной оценки уровня налоговой нагрузки, формируемой с учетом действующей бюджетно-налоговой политики, реализован комплекс аналитических мероприятий в отношении совокупности хозяйствующих субъектов: проведена систематизация сведений о налоговых обязательствах организаций, выполнено сопоставление фактических значений налоговой нагрузки с отраслевыми индикаторами, рассчитываемыми уполномоченными органами. В работе выделены перспективные направления и основные векторы развития бюджетно‑налоговой политики с учетом текущих макроэкономических условий и долгосрочных стратегических приоритетов государственного регулирования.

Статья в формате PDF

854 KB

налоговая система

бюджетная система

налоговая нагрузка

доходная часть бюджета

фискальная функция

1. Савинов О. Г., Тершукова М. Б., Бойко И. А., Ковалева Т. М., Караулова Ю. В., Милова Л. Н., Дождева Е. Е., Жегалова Е. В., Хвостенко О. А., Просветова А. А., Мулендеева Л. Н. Теоретические основы финансов в современных условиях. СПб.: Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого, 2024. 200 с. EDN: BKZROB. ISBN 978-5-7422-8667-7.

2. Алиев Б. Х., Эльдарушева М. Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27–36. EDN: SVQSAV. URL: https://www.fin-izdat.ru/journal/fc/detail.php?ID=63727 (дата обращения: 26.06.2026).

3. Ковалева Т. М., Бойко И. А. Современные направления развития инструментов бюджетного механизма в РФ // Экономика и предпринимательство. 2021. № 1 (126). С. 273–276. DOI: 10.34925/EIP.2021.126.01.049. EDN: RQDFNZ.

4. Ковалева Т. М. Взаимосвязь нормализации бюджетной политики и бюджетного планирования в РФ // Российская наука: актуальные исследования и разработки: Сборник научных статей XV Всероссийской научно-практической конференции (г. Самара, 17 марта 2023 г.). Самара: Самарский государственный экономический университет, 2023. С. 51–55. DOI: 10.46554/Russian.science-2023.03-2-53/57. EDN: ARNORK.

5. Султыгова М. Б., Тарасова Е. С. Проблемы налоговой политики России с учетом анализа эффективности проводимой налоговой политики // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия: Экономика и экологический менеджмент. 2025. № 3. С. 17–27. DOI: 10.17586/2310-1172-2025-18-3-17-27. EDN: JYAVIW.

6. Заворыкин А. А. К вопросу о целях и задачах налоговой политики России в условиях мобилизационной экономики // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2024. № 4. С. 50–73. DOI: 10.24412/2071-6435-2024-4-50-73. EDN: NRTUPO.

7. Левшукова О. А., Баштовая В. И., Фетисова Е. С. Анализ показателей налоговой системы в целях обеспечения экономической безопасности РФ в современных условиях // Естественно-гуманитарные исследования. 2024. № 2 (52). С. 331–336. EDN: MZYADR.

8. Левкина Е. В., Локша А. В., Мохирева И. А. Налоговая политика как фактор финансовой безопасности государства // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2020. Т. 9. № 1 (30). С. 192–195. DOI: 10.26140/anie-2020-0901-0047. EDN: CKZNJJ.

9. Лев М. Ю., Болонин А. И., Лещенко Ю. Г. Налоговое администрирование как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства // Экономическая безопасность. 2022. Т. 5. № 2. С. 525–546. DOI: 10.18334/ecsec.5.2.114626. EDN: BRBYWI.

10. Чалова А. Ю., Ахмадеев Р. Г., Голубцова Е. В. Фискальные изменения в обеспечении сбалансированности федерального бюджета Российской Федерации с 2026 года // Социальные и экономические системы. 2025. № 11 (73). С. 279–297. EDN: QHOVUD.

11. Никифоров А. А., Никифорова В. Д. Оценка эффективности налоговой политики России для целей экономического развития // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия: Экономика и экологический менеджмент. 2022. № 1. С. 105–111. DOI: 10.17586/2310-1172-2022-15-1-105-111. EDN: BLYVKT.

12. Пансков В. Г. Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2022. № 1. С. 57–76. DOI: 10.24412/2071-6435-2022-1-57-76. EDN: UBZTTM.

13. Салькова О. С., Костин А. И. Переосмысление понятия налоговой системы как драйвера роста экономики // Финансы и кредит. 2024. Т. 30. № 10 (850).С. 2371-2383. DOI: 10.24891/fc.30.10.2371.EDN: OYXRSZ.

14. Бурмистрова Н. А., Симонова Н. Ю., Шамис В. А., Ан Ю. Н. Совершенствование методологии оценки качества налогового администрирования // Фундаментальные исследования. 2023. № 3. С. 5–9. DOI: 10.17513/fr.43435. EDN: XEEZXL.

15. Букина И. С., Смирнов А. И. Направления налоговой политики России и возможность снижения налоговой нагрузки на отечественных производителей, ориентированных на внутренний рынок // Финансы: теория и практика. 2020. № 24 (4). С. 104–119. DOI: 10.26794/2587-5671-2020-24-4-104-119.

Введение

В бюджетной политике отражаются интересы государства, его функции, требующие бюджетных средств для решения государственных задач [1, с. 63–65]. В свою очередь, под налоговой политикой понимается совокупность действий государства, целью которых является формирование налоговой системы для обеспечения государства достаточным объемом финансовых ресурсов, которые позволяют ему осуществлять свои функции [2]. Таким образом, бюджетная политика и налоговая политика неразрывно связаны общей целью. Эта цель – создание необходимых условий для роста бюджетного потенциала страны, ее регионов, благосостояния населения. Поэтому в дальнейшем мы будем говорить о бюджетно-налоговой политике государства, рассматривая ее с точки зрения комплексной самостоятельной организационно-финансовой категории.

Цель исследования – проанализировать состояние бюджетно-налоговой политики РФ, установить ее роль в формировании доходной части бюджета государства и влияние на расходы хозяйствующих субъектов, налоговые обязательства которых возникают в ходе реализации государством бюджетно-налоговой политики.

Материалы и методы исследования

Исследование выполнено на основе официальной отчетности об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации, опубликованной на сайте министерства финансов Российской Федерации1, а также открытых данных о результатах хозяйственной деятельности организаций, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ2.

Материалами для анализа также послужили работы российских авторов, размещенных в рецензируемых научных изданиях. Основными методами исследования стали классические методы научного познания: методы теоретического исследования, статистического, сравнительного, графического анализа.

Результаты исследования и их обсуждение

Исследования в области бюджетно-налоговой политики содержат множество аспектов. Теоретические аспекты бюджетной политики глубоко раскрыты в трудах Т. М. Ковалевой, в которых наряду с особенностями бюджетного механизма подчеркивается значимость совершенствования инструментов бюджетного планирования для повышения эффективности бюджетной политики [3; 4]. Значительная доля исследовательских работ связана с выделением проблем бюджетной политики на современном этапе [5; 6]. Существенный сегмент научных публикаций ориентирован на анализ влияния налоговой политики на финансовую безопасность государства [7; 8]. Отдельное направление исследований посвящено разработке подходов к оценке эффективности налоговой политики с точки зрения экономического развития страны [9; 10]. Ряд авторов рассматривают взаимосвязь между налоговой нагрузкой и экономической активностью хозяйствующих субъектов [11; 12]. Авторы также подчеркивают значимость государственного участия в совершенствовании налогового администрирования [13]. В исследовательских работах [14; 15] акцент делается на перспективах и направлениях развития налоговой системы. С учетом анализа перечисленных научных исследований автор приходит к выводу о целесообразности рассмотрения бюджетной и налоговой политики государства во взаимосвязи с позиции единой финансовой категории «бюджетно-налоговая политика», целью которой выступает развитие экономики страны, поддержка хозяйствующих субъектов, обеспечивающих налоговые поступления для формирования доходов бюджета РФ.

Современная бюджетно-налоговая политика РФ выполняет следующие функции:

Фискальная. Бюджетно-налоговая политика РФ направлена на обеспечение средствами органов власти на каждом уровне бюджетной системы для реализации своих функций в полном объеме.

Экономическая. Бюджетно-налоговая политика РФ направлена на поддержание устойчивого экономического роста и конкурентоспособности государства на внешнем рынке.

Социальная. Данная функция заключается в перераспределении национального дохода, регулировании доходов для сглаживания неравенства.

Контрольная. В рамках данной функции осуществляется контроль за формированием (правильностью начисления, сроках уплаты) доходов бюджета и эффективностью расходов бюджетных средств.

Налогообложение в РФ эволюционирует в соответствии с государственной бюджетно-налоговой политикой, в связи с этим следует выделить следующие этапы:

Политика максимальных налогов (1992–1998 гг.). Данный этап характеризуется установлением высоких налоговых ставок по большинству налогов, в частности по подоходному налогу на физических лиц, налогу на прибыль, НДС и акцизов.

Политика разумных налогов (2000–2009 гг.). С принятием второй части НК РФ был проведен ряд реформ, направленных на облегчение налогового бремени для налогоплательщиков. Этот период характеризуется установлением единой ставки в размере 13 % по НДФЛ, снижением ставки налога на прибыль до 20 %.

Таблица 1

Характеристика налоговых и иных обязательных платежей, формирующих доходы консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов

Примечание: составлена автором по данным информационно-справочной системы «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.06.2026).

Политика экономического развития (2010–2025, 2026 гг.). В указанном периоде налоговая политика РФ направлена на применение гибридного подхода, включающего как инструменты поддержки предпринимательского сообщества, так и связанные с фискальной жесткостью. Так, в 2021–2022 гг. был принят ряд изменений в налоговом законодательстве, направленных на стимулирование развития экономической активности. В 2024–2025 гг. налоговая политика РФ была ориентирована на повышение справедливости налоговой нагрузки. Одним из направлений в рамках данного нововведения являлось установление прогрессивной шкалы НДФЛ. В рамках обеспечения местных бюджетов достаточным объемом ресурсов, направленных на развитие инфраструктуры и социальное обеспечение, в начале 2025 г. был введен туристический налог, которым облагаются услуги по временному проживанию физических лиц в средствах размещения, например гостиницах, собственником которых является налогоплательщик. С 1 января 2026 г. была повышена ставка НДС с 20 до 22 %. Помимо этого, был понижен порог для освобождения от НДС налогоплательщиков, применяющих УСН, с 60 млн до 20 млн руб.

Адаптация налоговой системы к меняющимся задачам государства и внешним условиям происходит постоянно под влиянием бюджетно-налоговой политики. В табл. 1 представлена информация об изменении размера основных налогов, пошлин, акцизов, страховых взносов во внебюджетные государственные фонды, формирующих доходы консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов.

Динамика изменения ставок фискальных платежей (налогов, акцизов, пошлин, тарифов страховых взносов во внебюджетные государственные фонды) определяется вектором бюджетно-налоговой политики государства, корректируемым под воздействием комплекса факторов. К числу ключевых факторов следует отнести в первую очередь макроэкономические показатели экономики, такие как темпы инфляции, динамика ВВП, состояние платежного баланса, которые оказывают влияние на устойчивость финансовой системы. Во-вторых, не менее значимое влияние оказывают цели социальной политики, с учетом которых налоговое регулирование используется в качестве инструмента корректировки потребительского поведения. В-третьих, на изменение ставок влияет необходимость обеспечения сбалансированности бюджетной системы, поскольку налоговые доходы выступают значимым источником доходной базы бюджетов различных уровней. В-четвертых, под влиянием внешних факторов и волатильности мировых рынков требуется оперативная корректировка размера акцизов и пошлин.

Представление о роли бюджетно-налоговой политики в формировании доходов консолидированного бюджета РФ можно получить, рассмотрев данные табл. 2.

Таблица 2

Показатели доходной части консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов за период с 2020 по 2025 г. (в млрд руб.)

Примечание: составлена автором по данным: URL: https://minfin.gov.ru/ru/statistics/conbud/execute?id_57=93449-kratkaya_ezhegodnaya_informatsiya_ob_ispolnenii_konsolidirovannogo_byudzheta_rossiiskoi_federatsii_i_gosudarstvennykh_vnebyudzhetnykh_fondov_mlrd_rub (дата обращения: 25.06.2026).

Структура доходов консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов в 2024, 2025 гг. Примечание: составлен автором по данным табл. 2

Согласно данным табл. 2, за шестилетний период с 2020 по 2025 г. совокупные доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, включая внебюджетные государственные фонды, увеличились вдвое. Это произошло благодаря росту ненефтегазовых доходов: именно они увеличились в 2 раза за 6 лет с 32 970,5 млрд до 67 097,3 млрд руб. (203,51 % к 2020 г.). Из их состава более чем в 2 раза выросли налоговые доходы за счет НДС (202,31 %), налога на прибыль (229,18 %), НДФЛ (228,89 %).

Из данных рисунка видно, что распределение весовых значений налоговых доходов в составе доходов консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов в 2024–2025 гг. составило: нефтегазовые доходы – 11,22–15,69 %, НДС – 19 %, налог на прибыль – 11–12 %, НДФЛ – 12–13 %, акцизы – 3–4 %, страховые взносы в фонд социального страхования – 19,78–21,53 %, ввозные таможенные пошлины – 1,73–1,3 %, прочие доходы – 16,63–17,31 %. Таким образом, данные табл. 2 и рисунка подчеркивают ключевую роль ненефтегазовых доходов бюджета, которые в значительной степени обусловлены поступлением обязательных платежей от физических и юридических лиц, связанных с реализацией ими трудовой функции и предпринимательских инициатив. Уровень рассматриваемых обязательных платежей непосредственно формирует показатель налоговой нагрузки и служит инструментом реализации социальной функции бюджетно-налоговой политики.

Степень жесткости реализуемой государством бюджетно-налоговой политики выступает значимым фактором, определяющим условия функционирования субъектов предпринимательской деятельности. Усиление фискальной нагрузки либо ужесточение нормативных требований способно усложнить финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций – в частности, за счет роста налоговых обязательств, увеличения транзакционных издержек, а также необходимости адаптации учетных и контрольных процедур к новым нормативным параметрам. В данных условиях для хозяйствующих субъектов критически важным становится контроль состояния налоговой нагрузки.

Под налоговой нагрузкой понимается относительный показатель, характеризующий долю совокупной годовой выручки организации, направляемую на исполнение обязательств по уплате налогов и сборов. В нормативно-правовой плоскости методика расчета данного показателя закрепляется законодателем в рамках подходов, разрабатываемых Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Наряду с официальной методикой в научной и прикладной практике применяются альтернативные способы определения налоговой нагрузки, различающиеся как по составу учитываемых налоговых платежей, так и по базе сопоставления (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).

В целях формирования объективной оценки уровня налоговой нагрузки автором был проведен аналитический обзор совокупности хозяйствующих субъектов, рассмотрены данные о налоговых обязательствах организаций, сопоставлены фактические значения налоговой нагрузки с отраслевыми индикаторами, а также выявлены особенности ее формирования в разрезе отдельных сегментов экономической деятельности. В качестве критериев отбора организаций для проведения исследования были определены следующие параметры: наличие у хозяйствующих субъектов длительного опыта функционирования на рынке, принадлежность к различным отраслевым сегментам, дифференциация по численности персонала, а также различия в объемах финансово-хозяйственной деятельности (выручке). Результаты анализа представлены в табл. 3.

Согласно представленным в табл. 2 данным, в условиях сохраняющейся динамики роста выручки организаций совокупный показатель их налоговой нагрузки за 2023–2025 гг. в основном ниже среднеотраслевых показателей, рассчитываемых Федеральной налоговой службой РФ3 и размещаемых на официальном сайте. Необходимо обратить внимание, что при наименьшем уровне налоговой нагрузки среди рассмотренных отраслей компания, осуществляющая деятельность в сфере сельского хозяйства, в двух из трех лет анализируемого периода демонстрировала превышение среднеотраслевого показателя налоговой нагрузки. Строительная организация в одном из трех лет также зафиксировала значение, превышающее среднее по отрасли. При этом организации, функционирующие в сферах общественного питания и медицинского обслуживания, не достигли среднеотраслевых показателей, что свидетельствует о наличии у них определенного резерва роста налоговой нагрузки. Такая динамика указывает на то, что в производственных отраслях (сельское хозяйство, строительство) формирование налоговой нагрузки подвержено влиянию ряда специфических факторов – в том числе сезонности, высокой доли материальных затрат, а также значительных капитальных вложений, отражающихся на структуре налогооблагаемой базы. В то же время показатели организаций также выступают индикатором их взвешенного подхода к формированию финансовых результатов и исполнению налоговых обязательств. Следует подчеркнуть, что содержание фискальной функции бюджетно-налоговой политики РФ компенсируется ее инструментами, которые предлагает государство и используют хозяйствующие субъекты. Это система налогообложения, которая обеспечивает баланс интересов государства и налогоплательщиков, способствуют предсказуемости бюджетно-налоговой политики и снижению рисков злоупотреблений.

Таблица 3

Финансовые показатели деятельности отдельных организаций за 2023–2025 гг.

Примечание: составлена автором по данным источника. URL: https://pb.nalog.ru/od.html (дата обращения: 26.06.2026).

Это налоговые льготы и преференции, специальные налоговые режимы, инвестиционный налоговый вычет, налоговый мониторинг. По мнению автора, в настоящее время наряду со специальными налоговыми режимами актуальным становится использование таких инструментов, как налоговый мониторинг и инвестиционный налоговый вычет. При реализации налогового мониторинга налоговые органы уведомляют организацию о выявленных ошибках и дают возможность их исправить. Таким образом, уменьшается риск применения мер юридической ответственности для организаций.

Предсказуемость бюджетно-налоговой политики в Российской Федерации обеспечивается, в частности, за счет регулярной публикации Министерством финансов Российской Федерации документа «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» на текущий и плановый период. В нем ведомство заблаговременно обозначает ключевые ориентиры: цели и задачи на плановый период, оценку условий реализации политики, а также конкретные планируемые изменения – как в части налоговых ставок и льгот, так и в структуре бюджетных расходов. Так, на современном этапе Министерство финансов РФ выделяет следующие направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации на 2026 г. и на плановый период 2027 и 2028 гг.:

– продолжение практики согласованных действий региональных органов власти с федеральными органами в области соблюдения платежной дисциплины и надзора за соблюдением бюджетного законодательства;

– осуществлению мер, направленных на рост бюджетной отдачи от экономических субъектов полноты учета объектов налогообложения;

– обновление баз данных, улучшение бюджетного администрирования, снижение уровня недоимок в местные и региональные бюджеты.

На современном этапе в рамках бюджетно-налоговой политики особое внимание планируется уделить улучшению качества налогового администрирования, повышению качества налоговой системы, «обелению» экономики с целью достижения справедливости налогообложения и стимулированию инвестиционной деятельности4.

Заключение

Бюджетно-налоговая политика Российской Федерации представляет собой значимый фактор динамики экономического развития государства, оказывая многоаспектное воздействие на макроэкономические параметры, структуру совокупного спроса и предложения, а также на предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов. С учетом единства целеполагания и функциональной взаимозависимости бюджетной и налоговой составляющих системы государственного управления обоснованным представляется рассмотрение бюджетно-налоговой политики в качестве комплексной самостоятельной организационно-финансовой категории. Такой методологический подход позволяет интегрировать фискальные, распределительные, регулирующие функции государственного финансового механизма, обеспечивая согласованность мер по формированию доходной базы бюджетов и реализации расходных обязательств с задачами социально-экономического развития. При формировании и последующей корректировке бюджетно-налоговой политики Российской Федерации принципиально важным выступает соблюдение баланса интересов государства как субъекта публичного управления и налогоплательщиков, в первую очередь коммерческих организаций, выступающих ключевыми генераторами налоговых доходов бюджетной системы. Достижение указанного баланса предполагает комплексный учет фискальных потребностей бюджетной системы – в части обеспечения достаточного объема ресурсов для исполнения государственных функций – и экономических возможностей хозяйствующих субъектов, включая их способность исполнять налоговые обязательства без утраты финансовой устойчивости и снижения рентабельности деятельности.

Конфликт интересов

Финансирование

Библиографическая ссылка