Scientific journal

Fundamental research

ISSN 1812-7339

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,984

Введение

В условиях возрастающего интереса к более эффективному использованию бюджетных средств, а также стремления к повышению доступности и качества медицинских услуг вопросы формирования себестоимости в бюджетных учреждениях здравоохранения приобретают особую актуальность [1; 2]. В официальных отчетах все чаще появляется информация об убытках государственных медицинских организаций, вызванных различными причинами [3].

Одним из ключевых направлений роста эффективности деятельности бюджетных учреждений является не столько увеличение доходов медицинской организации [4], сколько оптимизация расходов и рост рентабельности оказываемых услуг [5; 6].

Повышение качества экономического анализа затрат больницы позволяет выявить слабые места в бюджете учреждения, а также направления экономии отдельных статей затрат, тем самым снизить убытки [7]. Подробный анализ расходов в динамике позволит менеджменту медицинских организаций определить тенденции учреждения и спрогнозировать запрашиваемый объем финансирования. Проблемы необходимого финансирования рассматривались авторами еще до пандемии COVID-19 и сопутствующего роста расходов [8].

Целью данного исследования является разработка практических рекомендаций по совершенствованию анализа расходов учреждений здравоохранения для повышения экономической эффективности их деятельности в современных условиях.

Для достижения поставленной цели были обозначены такие задачи, как:

− сравнительный анализ состава и структуры затрат медицинских учреждений;

− систематизация и классификация причин возникновения убыточности медицинских организаций;

− разработка направлений сокращения затрат и повышения экономической эффективности.

Материалы и методы исследования

Фактологической основой настоящего исследования послужили данные о финансовом состоянии региональных бюджетных учреждений здравоохранения. Также материалами исследования выступили труды как отечественных, так и зарубежных ученых, посвященные вопросам анализа затрат в медицинских учреждениях. Исследование выполнено с использованием системного, причинно-следственного методов, сравнительного, ситуационного анализа и метода аналогий.

Результаты исследования и их обсуждение

Для оценки финансовой эффективности деятельности медицинских учреждений были использованы данные бухгалтерской финансовой отчетности и планов финансово-хозяйственной деятельности. В целях данного исследования были оценены результаты клинических городских больниц (далее – ГБ) г.о. Тольятти, которые в целях сохранения коммерческой тайны будут фигурировать в исследовании как больница A, B, C, D. Основные финансовые результаты представлены в таблице 1.

По итогам последнего отчетного периода в половине из исследуемых объектов наблюдается убыток. При этом по сравнению с 2023 годом все четыре больницы показали рост доходов, но гораздо меньшими темпами, нежели выросли финансовые результаты. Это говорит о повышении эффективности управления расходной частью бюджета. Несмотря на крайне негативные значения 2023 года, в 2024 году наблюдается прибыль у больниц В и D.

Таблица 1

Финансовые показатели больниц

Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования.

Рис. 1. Прибыль (убыток) ГБ D в 2022-2024 гг. Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования

Таблица 2

Анализ структуры и динамики доходов ГБ D в 2022-2024 гг.

Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования.

Для более детального исследования объектом изучения была выбрана одна из региональных больниц – ГБ D. Важно уточнить, что данная больница не является клинической, и ее показатели имеют ряд отличительных особенностей от конкурентов, например в данной больнице гораздо меньшее финансирование, что также влияет на ее показатели. На рисунке 1 представлена динамика убытка больницы D в 2022–2024 гг.

Видно, что за последние три года динамика наблюдается положительная, которая привела к образованию прибыли в 2024 году. Общая тенденция появления убытков в российских учреждениях здравоохранения прежде всего связана с превышением расходов над полученными доходами [9]. Поэтому на первом этапе именно данные элементы подлежат анализу. Рассмотрим данные о доходах исследуемой больницы за последние 3 года.

В таблице 2 доходы организации за 2022–2024 годы разбиты по категориям в абсолютном выражении, а также представлено их процентное соотношение в общей структуре. В 2024 году общая сумма доходов значительно увеличилась (до 404,2 млн руб.) по сравнению с 2022 (300,3 млн руб.) и 2023 (292,2 млн руб.) годами. Основным источником доходов являются платные услуги и компенсации затрат, но их доля сократилась с 93,54% (2022) до 78,90% (2024), что может указывать на снижение конкурентоспособности. Наблюдается резкий рост безвозмездных поступлений текущего характера (с 1,88% в 2022 до 16,23% в 2024), что связано с увеличением государственных субсидий или иной господдержки. Доходы от собственности остаются стабильными, но их доля незначительно снизилась.

При этом доходы от операций с активами демонстрируют сильные колебания: убыток в 2022 и 2024 годах, но прибыль в 2023. Штрафы и возмещения имели резкий рост в 2023 году (0,11% от общего дохода), но в 2024 их доля снова снизилась. Безвозмездные поступления капитального характера были только в 2022 году (2,97%), а в последующие годы отсутствовали.

Важно отметить, что в 2025 году не предполагаются поступления безвозмездного характера, и, вероятнее всего, в этом году больница вернется к убытку.

Финансовая структура организации меняется: снижается зависимость от платных услуг, но растёт роль безвозмездных поступлений. В 2024 году наблюдается значительный рост общего дохода, однако некоторые статьи (например, операции с активами) требуют более тщательного управления.

Данная таблица отражает динамику расходов организации за 2022–2024 годы, разбитых по категориям, а также их процентное соотношение в общей структуре.

Общий объём расходов колеблется в пределах 374–401 млн руб., минимальное значение зафиксировано в 2023 году. Но в 2024 году расходы почти вернулись к уровню 2022 года.

Самой большой статьей расходов является оплата труда (66–68% от общих расходов). При этом наблюдалось снижение в 2023 году на 15,8 млн руб. (-6%), но в 2024 был рост на 21,7 млн руб. (+8,7%). Это связано с государственной политикой в части поддержки медицинских работников.

Таблица 3

Анализ структуры и динамики расходов ГБ D в 2022-2024 гг.

Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования.

Рис. 2. Показатели зарплатоемкости ГБ D в 2022-2023 гг. Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования

Безвозмездные перечисления – резкий скачок в 2023 году (2,7 млн руб.), но почти полное прекращение в 2024 (12,8 тыс. руб.). Постепенное снижение по статье «социальное обеспечение» на 352,9 тыс. руб. (-34,4%) за 2 года.

Также в 2024 году наблюдалось существенное снижение по статье «расходы по операциям с активами» на 19,7 млн руб. (-24,5%). По статье «прочие расходы» в 2024 году резкий скачок на 40% по сравнению с 2023 годом (+2 млн руб.).

По итогам двух таблиц можно сделать вывод, что финансовое состояние больницы в 2024 году демонстрирует положительную динамику: доходы выросли на 38% по сравнению с 2023 годом, тогда как расходы увеличились лишь на 6%. Такой значительный рост доходов может быть связан с увеличением объемов медицинской помощи по ОМС, развитием платных услуг, однако видно, что доля платных услуг сокращается и прибыль достигнута за счет дополнительного безвозмездного бюджетного финансирования (+45 млн руб. в 2024 году). Это, безусловно, говорит о низкой способности данного учреждения к самостоятельной прибыльной деятельности.

Проведем анализ динамики зарплатоемкости, так как расходы на оплату труда являются основными в себестоимости медицинских услуг и общей затратоемкости (затрат на рубль оказанных услуг). На рисунке 2 представлено графическое представление этих показателей в динамике.

На рисунке 2 заметно, что, несмотря на рост затрат на оплату труда, в абсолютном выражении зарплатоемкость сократилась. Это обусловлено ростом дохода гораздо более высокими темпами. Соответственно, доходы были направлены не на выплаты работникам, а на другие расходы.

Таблица 4

Темпы роста оплаты труда и доходов ГБ D в 2023-2024 гг.

Примечание: составлено авторами на основе полученных данных в ходе исследования.

Доля расходов на оплату труда в общей себестоимости росла, но в общей сумме доходов сократилась до 67 копеек с каждого рубля, а если говорить о стоимости именно оказанных услуг, то составила 85 копеек против 1 рубля годом ранее (доходы от оказания платных услуг в 2023 году составили почти 250 млн руб., ровно как и расходы на оплату труда). Наблюдается резкий дисбаланс расходной части в части оплаты труда и доходов. Зарегулированное ценообразование также является одной из причин убыточности медицинских организаций [10]. Требуемый рост оплаты труда не покрывается увеличением стоимости услуг. А также внедрение новых технологий часто не сопровождается пропорциональным повышением тарифов в системе ОМС, что создает финансовые проблемы [11; 12]. Вследствие низких зарплат в учреждениях наблюдается кадровый голод и переработки персонала, все это снижает качество услуг в части сокращения их перечня, увеличивается время ожидания пациентов, а также страдает психологическое состояние сотрудников [13].

Одним из решений, дающих возможность поддерживать зависимость оплаты труда от трудоемкости, на основании финансовых показателей можно считать сопоставление темпов роста доходов от оказания платных услуг и затрат на оплату труда. В таблице 4 представлены данные показатели.

Дисбаланс изменения доходов и оплаты труда наглядно продемонстрирован в таблице. В качестве практических рекомендаций предлагается установление зависимости расходов на оплату труда от уровня доходов, что позволит повысить мотивацию персонала, а также повысить эффективность осуществляемых расходов. Размер заработной платы медицинских работников постоянно регулируется на законодательном уровне [14; 15], поэтому возможно просчитать минимально требуемый размер доходов медицинского учреждения, который, как наблюдалось в таблице 3, также может быть покрыт за счет государственного финансирования.

Заключение

Формирование себестоимости медицинских услуг в бюджетных учреждениях здравоохранения является сложным и многогранным процессом. Выбор методики учета затрат, структура затрат и методы расчета рентабельности играют ключевую роль в этом процессе. В работе представлена методика проведения анализа этих показателей, рекомендуемая к практическому внедрению в учреждениях здравоохранения при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности. Основную часть затрат составляет оплата труда медицинского персонала, что влияет на низкую рентабельность услуг в государственных учреждениях, поэтому рекомендовано уделять особое внимание именно этому показателю. Также предлагается проводить сравнение цен на аналогичные услуги в других медицинских учреждениях, учитывая особенности их функционирования, так как имеются значительные различия в ценообразовании, которые зависят от типа учреждения и его финансирования. В условиях ограниченного финансирования и стремления к повышению качества услуг правильное формирование себестоимости становится особенно актуальным. В результате проведенного анализа было рекомендовано установление зависимости темпов роста уровня оплаты труда от темпов роста доходов от оказания услуг, с целью повышения финансовой эффективности медицинских учреждений в современных условиях кадрового голода.