Scientific journal

Fundamental research

ISSN 1812-7339

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,674

Для обеспечения в Российской Федерации (далее – РФ) социально-экономической стабильности в условиях санкций необходимы различные меры государственной поддержки [1, с. 127], в том числе по вопросам налогообложения. Налоги выступают достаточно эффективным инструментом воздействия на социально-экономические процессы в стране, поскольку налоги влияют как на экономический рост и устойчивость развития, так и на качество жизни и уровень благосостояния населения, что особенно актуально во время санкционного давления, когда существенно снижается социальное благополучие граждан [2, с. 101]. Налоговые послабления бизнесу и населению не только снижают налоговую нагрузку, но и могут способствовать социально-экономической стабильности в стране. Налоговые преференции создают более выгодные условия хозяйствования, что благоприятно сказывается на социально-экономической сфере, позволяя решать важные задачи социально-экономического развития в рамках налоговой политики государства.

Санкционное давление со стороны Запада негативно отражается не только на социально-экономических процессах в РФ [3], но и на таком мезоэкономическом образовании, как Арктическая зона РФ (далее – АЗРФ). Российская Арктика – территория, имеющая важное геополитическое и стратегическое значение, кладовая природных запасов России [4], которая при их рациональном использовании может обеспечить самодостаточность российской экономики в условиях нарастающего санкционного давления [5, с. 50]. Санкции уже повлияли на реализацию инвестиционных проектов и добычу ресурсов в российской Арктике [6, с. 36], что негативно отражается на развитии бизнеса и занятости населения. Санкционное давление способствует на арктических территориях увеличению безработицы и усилению оттока граждан [7, с. 34]. Следовательно, налоговые преференции со стороны государства не будут лишними как для бизнеса, работающего в Арктике, так и для населения, проживающего на территориях АЗРФ.

Целью данного исследования выступает поиск путей решения проблемы совершенствования и актуализации антисанкционных мер на федеральном и региональном уровнях в сфере налогообложения. Для достижения данной цели в ходе исследования были выделены и решены следующие задачи:

− провести анализ федерального антисанкционного законодательства и федеральных антисанкционных мер по вопросам налогообложения;

− провести анализ существующих региональных нормативных правовых актов и действующих мер налоговой поддержки в условиях санкций (на примере регионов российской Арктики);

− выявить проблемы и предложить рекомендации, направленные на совершенствование и актуализацию мер государственной поддержки по вопросам налогообложения в РФ и в регионах АЗРФ.

Материалы и методы исследования

Информационную базу исследования составили нормативные правовые акты РФ и арктических регионов РФ, регулирующие меры налоговой поддержки для обеспечения социально-экономической стабильности в условиях санкций. Были использованы методы системного и логического анализа, а также проведен контент-анализ нормативно-правовой базы антисанкционного регулирования на федеральном уровне и на уровне регионов АЗРФ.

Результаты исследования и их обсуждение

Нормативные правовые акты закрепляют конкретный перечень мер налоговой поддержки бизнеса и населения для решения социально-экономических задач в условиях санкционного давления. Государственная поддержка по вопросам налогообложения предусмотрена федеральным и региональным законодательством фактически по трем объектам влияния: 1) меры для населения, 2) меры для бизнеса, 3) системные меры (для бизнеса и населения одновременно).

Информация об основных федеральных мерах налоговой поддержки в условиях санкций представлена на официальном сайте Правительства РФ [8], при этом часть федеральных мер разработана и утверждена в 2022 г. Правительством РФ в форме соответствующих постановлений Правительства РФ, часть регулируется федеральными законами, а отдельные меры закреплены Указом Президента РФ (табл. 1).

По данным табл. 1 следует, что основные федеральные меры налоговой поддержки в условиях санкций представлены целым комплексом мероприятий. Государственная поддержка в основном реализована: через применение налоговых льгот (постоянное или временное освобождение от уплаты); через отмену уплаты; через применение механизма отсрочки или продления срока уплаты. Отдельно можно выделить меры, направленные на ограничение перечня поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых правонарушениях; применение пониженной ставки пени для организаций; амнистию капитала для физических лиц; отмену повышающих коэффициентов по транспортному налогу и др.

Часть мероприятий к настоящему времени завершена, поскольку была реализована в 2022–2023 гг., но государство на федеральном уровне продолжает совершенствовать действующие меры и разрабатывать новые меры поддержки по вопросам налогообложения для обеспечения социально-экономической стабильности в условиях санкций, следовательно, будут корректироваться действующие федеральные нормативные акты и появляться новые федеральные нормативные акты.

Таблица 1

Основные федеральные меры налоговой поддержки бизнеса и населения для обеспечения социально-экономической стабильности в условиях санкций

Источник: составлено автором.

Так, например, с 01 января 2024 г. по НДС расширен перечень детских товаров, которые облагаются по ставке 10 %. Средства, которые будут сэкономлены от оплаты НДС, бизнес сможет направить на «…увеличение выпуска продукции, создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда…» [9].

Большинство антисанкционных мер, утвержденных на федеральном уровне, относятся к системным, так как затрагивают одновременно интересы и бизнеса, и населения. Контент-анализ федеральных нормативных правовых актов показал, что антисанкционные меры были реализованы в первую очередь по двум основным федеральным налогам – НДС и налогу на прибыль организаций. Совершенствование и актуализацию антисанкционных мер по данным налогам рекомендуется продолжать и далее, поскольку именно эти налоги отражают ярко выраженную регулирующую функцию на социально-экономические процессы. Дополнительно можно предложить совершенствование законодательного регулирования механизмов акцизного обложения [10], поскольку акциз является одним из главных рычагов государственного регулирования производства и потребления отдельных видов товаров. В условиях санкций необходимо стремиться соблюдать баланс интересов государства, бизнеса и потребителей, но при этом создавать дополнительные стимулы для развития отечественного производства через налоговые преференции по акцизам.

В связи с введением санкций на российскую экономику Указом Президента РФ от 16.03.2022 № 121 [11] высшим должностным лицам субъектов РФ было предписано, что с учетом географических особенностей необходимо принять меры по обеспечению социально-экономической стабильности на соответствующей территории. Каждый субъект АЗРФ в целях выполнения требований Указа Президента РФ принял региональные меры для поддержания социально-экономической стабильности в условиях санкций, в том числе и по вопросам налогообложения. Однако не все регионы российской Арктики в течение 2022–2023 гг. использовали и проработали антисанкционное законодательство и антисанкционные меры в сфере налогообложения, поскольку возможности государственной власти субъектов РФ ограничены налоговым и бюджетным законодательством РФ. В связи с этим региональные меры налоговой поддержки в условиях санкций в российской Арктике немногочисленны (табл. 2).

По данным табл. 2 наглядно видно, что антисанкционное законодательство и антисанкционные меры по вопросам налогообложения в большей или меньшей степени присутствуют только в трех из девяти регионов российской Арктики – в Республиках Коми и Саха (Якутия), а также в Ямало-Ненецком автономном округе. В других арктических регионах антисанкционное законодательство и антисанкционные меры в сфере налогообложения полностью отсутствуют.

Контент-анализ региональных нормативных правовых актов показал, что региональные меры налоговой поддержки, ориентированные только на население, полностью отсутствуют во всех регионах АЗРФ.

Таблица 2

Региональные меры налоговой поддержки бизнеса и населения в регионах АЗРФ для обеспечения социально-экономической стабильности в условиях санкций

Источник: составлено автором.

Региональные меры государства, ориентированные только на бизнес, по обеспечению социально-экономической стабильности в российской Арктике в условиях санкций практически отсутствуют, за исключением отдельных мероприятий по вопросам налогообложения по упрощенной системе налогообложения и налогу на имущество организаций. Арктические субъекты РФ, в которых присутствуют немногочисленные региональные меры для бизнеса, – Ямало-Ненецкий автономный округ, Республики Коми и Саха (Якутия). К их региональным мерам относят: введение пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения для бизнеса в области информационных технологий, а также введение пониженной ставки по налогу на имущество организаций для представителей бизнеса (малого, среднего, крупного) в рамках общей системы налогообложения. Арктические регионы, где полностью отсутствуют меры для бизнеса, – Республика Карелия, Архангельская и Мурманская области, Красноярский край, Ненецкий и Чукотский автономные округа.

Только в двух арктических субъектах РФ, Республиках Коми и Саха (Якутия), наблюдается минимальное количество региональных системных мер (для бизнеса и населения одновременно) по вопросам налогообложения – пониженная ставка по упрощенной системе налогообложения, в остальных регионах российской Арктики системные меры по вопросам налогообложения полностью отсутствуют.

В сфере налогообложения интересен опыт Республики Саха (Якутия), где для бизнеса предусмотрены пониженные ставки налога на имущество организаций. Организации Республики Саха (Якутия), применяющие общий режим налогообложения, с 01 января 2023 г. уплачивают налог в размере 50 % исчисленной суммы налога. Подобная мера поддержки в условиях санкций может быть реализована на практике и в других регионах АЗРФ, что позволит снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Следует отметить, что налог на имущество организаций – региональный налог, объектом налогообложения по которому выступает недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как объект основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ) [12]. Налог на имущество организаций, как и другие региональные налоги (транспортный налог и налог на игорный бизнес), на 100 % зачисляются в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ) [13]. В бюджетах субъектов РФ объемы поступлений по региональным налогам значительно уступают объемам поступлений по федеральным налогам и сборам (например, по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц). У законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ только по региональным налогам есть право устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения, а также есть возможность установления налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов (п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ) [14]. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ влиять на элементы налогообложения по федеральным налогам и сборам у региональной власти права нет. На практике манипулирование элементами налогообложения по региональным налогам значимой роли для доходной части бюджета субъекта РФ не имеет, поскольку основной источник дохода – поступления по федеральным налогам и сборам, по которым предусмотрены отчисления в бюджеты субъектов РФ (п. 2. ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Применение налоговой льготы (как это происходит в Республике Саха (Якутия)) серьезно не повлияет на наполняемость бюджетов и других арктических регионов, но существенно поможет бизнесу в условиях санкций, высвободив дополнительные денежные средства на его развитие. Следовательно, все регионы российской Арктики могут предусмотреть налоговые льготы для бизнеса в условиях санкций по налогу на имущество организаций.

Для населения в АЗРФ со стороны региональной власти можно предложить налоговые послабления по транспортному налогу. Транспортный налог, в зависимости от уровня установления, – региональный налог, уплачиваемый и населением, и организациями за зарегистрированные на них транспортные средства (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Применение налоговых преференций по транспортному налогу для населения, как и с налогом на имущество организаций, существенно не повлияет на доходную часть бюджетов субъектов РФ, но позволит снизить налоговую нагрузку на население. Регионам российской Арктики можно предусмотреть дополнительные и/или повышенные налоговые льготы, например, для многодетных семей и/или малоимущих семей.

Можно добавить, что в период сильного санкционного давления применение специальных налоговых режимов для бизнеса и населения не имеет высокой фискальной значимости в нашей стране [15, с. 9], поэтому по специальным налоговым режимам рекомендации в данном исследовании не предусмотрены ни для федерального уровня, ни для регионов АЗРФ. Для арктических территорий нецелесообразны рекомендации по двум основным причинам: во-первых, объемы поступлений в бюджетах субъектов РФ по специальным налоговым режимам не являются существенными, а во-вторых, мало возможностей по управлению органами государственной власти субъектов РФ специальными налоговыми режимами на региональном уровне.

Заключение

Таким образом, требуется продолжать совершенствовать и актуализировать антисанкционное законодательство и антисанкционные меры, необходима и в дальнейшем более тщательная проработка отдельных вопросов по вопросам налогообложения. В качестве рекомендаций органам государственной власти РФ предлагается обратить внимание на механизмы акцизного обложения, а регионам российской Арктики – использовать возможность применения налоговых преференций, в частности налоговых льгот, по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.