Экономическая безопасность является сложным явлением, обусловленным определённым уровнем развития и защищённости от различных угроз всех сфер экономической и социальной жизни государства, общества и населения [3]. Качество и надёжность учётно-аналитического обеспечения экономики является определяющим фактором успешной деятельности. Поэтому развитие современных форм управления организациями на основе учётной информации в настоящее время является методологической проблемой, требующей глубокого изучения содержания разных видов учёта и особенностей построения форм отчётности, инструментов, используемых для учёта и оценки объектов [9]. Органы правоохранительной системы России сталкиваются с серьезными проблемами при раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности. К примеру, сложность, запутанность уголовных дел усугубляется подчас слабой подготовкой оперативных, следственных сотрудников налоговой полиции, отсутствием у них опыта и практики в отличие от практикующих специалистов учёта [6]. Поэтому довольно высок статус бухгалтера как эксперта при расследовании финансовых преступлений.
Достижение хозяйствующими субъектами успешной деятельности должно быть обеспечено безопасными условиями ведения бизнеса и отражением в бухгалтерской (финансовой) отчетности обоснованных, достоверных отчётных и прогнозных данных. Как известно, самостоятельно принимаемые бизнесом управленческие решения приводят к возникновению рисков. Действие любого риска может привести к негативным последствиям, поэтому каждый субъект хозяйствования должен разработать систему мер, направленных на максимально возможное сокращение таких нежелательных последствий [2] и обеспечение экономической безопасности деятельности.
В условиях трансформации экономических отношений в нашей стране обостряются процессы функционирования институциональных структур собственности, к сожалению, продолжается период криминализации хозяйственных и связанных с ними финансовых отношений. Как следствие этого расширяются масштабы правонарушений в сфере экономики, растёт «качество» и количество преступлений экономической направленности.
Поэтому наиболее важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учета и отчетности – основной информативной базы для принятия управленческих решений. Как свидетельствует анализ, с начала экономических реформ возросло количество экспертиз, проведенных в системе бухгалтерского учета экспертно-криминалистическими подразделениями МВД России и независимыми экспертами-специалистами. По нашему мнению, назрела необходимость исследования разработанных методических систем, которые в настоящее время не позволяют качественно и в установленные законодательством сроки организовывать и проводить бухгалтерские и судебно-бухгалтерские экспертизы, тем самым не обеспечивая практических работников эффективными адаптированными методиками экспертного исследования в соответствии с существующими реалиями.
В связи с этим совершенствование учётно-аналитического обеспечения деятельности предприятия в соответствии с происходящими изменениями в сфере реформирования законодательной системы отечественного бухгалтерского учёта, формирования современной отечественной концепции бухгалтерии, введения в действие новых положений по бухгалтерскому учету, а также действующих Плана счетов и второй части Налогового кодекса Российской Федерации является актуальным.
Ведущую роль в системе управления хозяйствующим субъектом играет система бухгалтерского учёта, являющегося, в свою очередь, основой экономической безопасности предприятия. Развитие экономики и постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует развитие бухгалтерского дела, связанного с качеством бухгалтерской работы, которая влияет на способности руководства принимать эффективные управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью предприятия [8].
На современном этапе развития российской экономики борьба с правонарушениями в финансовой сфере является одной из важных проблем, нуждающихся в специальном исследовании. На данном этапе актуальность ее с каждым днём значительно возрастает, поэтому возникает острая необходимость использования новых подходов в методике судебных экспертиз и определения приоритетных направлений их развития. Современные тенденции таковы, что финансовые, кредитные, налоговые и другие правоотношения требуют не просто глубокого, но и научно обоснованного исследования. В свою очередь, правоохранительные органы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление. Необходимость исследования хозяйственных операций или экономических показателей приводит правоохранительные органы к помощи экспертов-бухгалтеров, так как бухгалтерский учет как информационная система предоставляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов [7].
Таким образом, именно бухгалтерский учет в виде определённых экспертных действий создает информационные условия для осуществления контроля целесообразности и законности использования ресурсов, оказывает содействие предотвращению реализации угроз, которые могут снизить экономическую устойчивость предприятий. Тем самым велика значимость учётно-аналитического инструментария любого рода проверок, в том числе и судебных экспертиз.
В качестве аргументации отметим, что в Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года, утверждённой Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537, отмечено, что для обеспечения национальной безопасности необходимо поддержание правовых и институциональных механизмов.
По нашему мнению, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта является наиболее важной проблемой для обеспечения безопасной экономики.
Основным правовым актом учетно-аналитического процесса деятельности отечественной организации является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» [6], в котором статьёй 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» установлено:
«1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
2. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами [6]».
Наглядно видно, что учетно-аналитический инструментарий финансово-хозяйственной деятельности жестко регламентирован. Но проблема совершенствования нормативно-правовой основы бухгалтерской работы остаётся актуальной до настоящего времени. Для обеспечения национальной безопасности экономики нашей страны необходимы совершенные нормативно-правовые акты бухгалтерского учёта на основе национальных принципов. Для стабильной и безопасной экономической деятельности изменения и дополнения в нормативную базу отечественного учёта должны вводиться как минимум один раз и только в начале финансового календарного года.
Одной из проблем «современного отечественного бухгалтерского учёта является увязка положений нормативных актов с МСФО как основной линией развития бухгалтерского учёта в России» [1]. Постоянно и динамично издаваемые чиновниками финансовых ведомств законы и инструкции зачастую являются запутанными, сложными, требующими дополнительных разъяснений и дополнений, а нередко и изменений. Тем самым нарушается концепция достоверности учётной информации, которая должна быть ещё и оперативной для принятия быстрых и правильных решений управленцев предприятия. К примеру, только в Налоговый кодекс РФ ежегодно вносится не менее ста поправок и изменений. По нашему мнению, следует придерживаться отечественной модели учёта, а переход на МСФО осуществлять взвешенно и продуманно. Например, самая экономически развитая страна, США, не пользуется МСФО.
Пример реформирования учёта можно продемонстрировать на основном федеральном законе «О бухгалтерском учёте». Не единственная в своём роде редакция по Федеральному закону от 04.11.2014 № 344-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 344-ФЗ) внесла поправки в законодательство о бухгалтерском учете. Но они не окончательны. Рассмотрим вопросы обеспечения учётом экономической безопасности на примере статуса главного бухгалтера. По Закону «О бухгалтерском учете» [6] ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель экономического субъекта, при этом одним из способов организации учета является «возложение ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера» [6]. Квалификационные требования к главному бухгалтеру перечислены в Законе [6], однако отсутствуют нормы, регламентирующие его подчиненность, полномочия и обязанности, за которые он может нести ответственность. Конечно же, должностные обязанности главного бухгалтера должны содержаться в локальных нормативных актах экономических субъектов – должностных инструкциях, Учётной политике организации. Но зачастую не так обстоит дело на практике. Также вызывает тревогу положение Закона «О бухгалтерском учёте» о нивелировании ответственности руководителей структурных подразделений, финансовых работников за качественную и своевременную обработку информации, поступающей в бухгалтерию. Правила документооборота никто не отменял, потому что здравый смысл говорит о том, что от четкости, полноты, законности и своевременности учётной документации зависит качество показателей финансовой отчётности, эффективность управленческих решений и экономическая безопасность наконец.
Если рассматривать роль концепции достоверности для обеспечения экономической безопасности через призму эволюции методологии учета и его современного состояния с определением перспектив применения при принятии бизнес-решений, то можно констатировать следующее. Современный этап развития и совершенствования экспертно-бухгалтерской работы можно охарактеризовать как период определенного процесса в теории и на практике, вызванный развитием и созданием многоукладной экономики, преобразованиями отечественного учета в связи с переходом на международные стандарты учета и финансовой отчетности, делением учета на финансовый, налоговый и управленческий, что требует расширения границ специальных бухгалтерских познаний при расследовании финансовых, должностных и хозяйственных преступлений. С другой стороны развитие рыночных отношений, изменения в политической, социально-экономической и иных сферах жизни страны отражаются на современном состоянии преступности, что характеризуется возникновением новых экономических преступлений, большинство из которых направлено на извлечение выгоды и получение сверхдоходов: ложное банкротство, хищение денежных средств в банковской сфере, сокрытие доходов от налогообложения, «отмывание» денежных средств с использованием зарубежных банковско-кредитных учреждений, нарушения налогового, таможенного, валютного законодательства.
Поэтому учётно-аналитический инструментарий экспертиз и аналитических процедур деятельности предприятия требует постоянного осмысленного совершенствования для достижения цели и задач обеспечения безопасной экономики. Также на практике отсутствуют порядок и принципы привлечения бухгалтера как эксперта в производстве экспертиз по инициативе правоохранительных органов в соответствии с правовыми нормами. Слабая материальная заинтересованность, а порой её отсутствие, при одновременно высоких требованиях к бухгалтеру-эксперту порождают нежелательные для управленцев предприятия повторные и дополнительные экспертизы. Представляется, что для этого нужно соблюдать юридические правила привлечения бухгалтера к расследованию экономических преступлений путем оформления контракта на возмездной основе. Так получается, например, при привлечении к судебно-бухгалтерской экспертизе аудитора. Пока что превалирует моральное воздействие на бухгалтера предприятия, назначаемого в помощь работнику МВД для проведения экспертизы. Следует понимать, что меры дисциплинарного и иного привлечения бухгалтера за недостоверные учётные данные, прописанные в его должностной инструкции, это совсем другое правовое поле. Для достижения цели и задач бухгалтерской экспертизы учётный работник отвлекается на совершенно другие, не прописанные должностной инструкцией функции, для которых необходимо время. Отвлечение от работы бухгалтера в качестве эксперта утверждено федеральным законодательством [4], которое следует соблюдать. Вопрос об оплате труда бухгалтера-эксперта не решён до настоящего времени.
К началу XXI века профессиональное сообщество бухгалтеров и институты, регулирующие бухгалтерскую практику, в частности в США, пришли к выводу о том, что учетные регулятивы – это реакция на изменение экономической среды, в которой они развиваются, и ее продукт. Поэтому формирование стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности следует за развитием все усложняющихся экономических структур и хозяйственных операций с некоторым запозданием. Чтобы не опаздывать, бухгалтерам нужно держать руку на пульсе современной экономической науки – знания, формирующего восприятие экономической реальности людьми, принимающими управленческие решения [5]. Новые формы экономической жизни, новые технологии изменяют процессы принятия управленческих решений, умножая присущие бизнесу риски. И все это происходит в условиях стремительно ускоряющейся глобализации, небывалой динамики информационного пространства и политической нестабильности [5]. Такая высокая ответственность бухгалтера должна доминировать при заключении договора на проведение расследования экономического правонарушения. Ввиду того, что экономические преступления не исчезают из поля зрения правоохранительных органов и становятся более динамичными и интеллектуальными, существует ряд вопросов к совершенствованию деятельности бухгалтерского аппарата [10].
Таким образом, современный подход к оценке учётно-аналитического инструментария обеспечения экономической безопасности выражается в официальном признании в Российской Федерации бухгалтерского учёта как способа финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики, тем самым обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске. Отсюда принятие изменений, дополнений и уточнений в нормативные акты отечественного учёта должно быть перед началом (или, на крайний случай, в начале) финансового календарного года.
На наш взгляд, требования честности, объективности, профессиональной компетенции, профессионального поведения, конфиденциальности к специалисту учёта представляют собой не только особый профессиональный статус, но прежде всего осознание менеджерами предприятий важного значения учётных инструментов достижения надёжной информации о финансовом положении экономического субъекта на определённую отчётную дату, финансовом результате его хозяйственной деятельности и движении денежных средств. Такое понимание управленцами предприятия сущности и методов учёта активов и обязательств в определении объективного финансового положения способствует достижению прибыли, предотвращению экономических правонарушений и экономической безопасности.