Scientific journal
Fundamental research
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,685

ABOUT A NEW ORDER OF THE TAXATION OF PROPERTY OF NATURAL PERSONS IN THE RUSSIAN FEDERATION

Aliev B.K. 1 Arsakhanova Z.A. 2 Sultanov G.S. 3
1 Dagestan State University
2 Chechen state University
3 Dagestan State university of a National Economy
The article describes a new procedure for the taxation of property of physical persons, in force since 1 January 2015, due to the fact that this tax is calculated based on the cadastral value of the object, not its inventory cost. A special place is given to the problem of isolating the object of taxation under construction. Proposed measures to improve the taxation of property of physical persons. The authors noted the importance of developments in the law on tax on property of physical persons: the allocation of taxable construction in progress. The conclusion is that in many regions of Russia, including the regions of Northern Caucasus, private luxury homes are not registered because of their incompleteness. Entered into force on tax on property of physical persons will accelerate the completion of construction and registration of real estate. Conclusions and Relevance. The introduction of the updated mechanism for the calculation and payment of tax on property of physical persons will improve its fiscal value and strengthen the revenue base of municipalities.
tax on property of physical persons
the tax rate
income
minimum wage
annual mean wage
regions
tax exemption
tax burden
family model
urban settlement
and municipal district
1. Abdulgalimov A.M., Aliev B.H. Metodologicheskie aspekty realizacii stimulirujushhe-go potenciala nalogovyh otnoshenij // Nalogi. 2008. no. 5. рр. 5–8.
2. Aliev B.H. Nalogovaja sistema: ponjatie struktura i parametry // Nalogi. 2008. no. 3. рр. 16–18.
3. Alikberova A.M Aliev B.H.,. Osnovnye napravlenija sovershenstvovanija nalogovogo regulirovanija bankovskoj dejatelnosti na sovremennom jetape // Finansy i kredit. 2012. no. 28 (508). рр. 10–14.
4. Boroshko N.M. Strategija razvitija nalogooblozhenija nedvizhimogo imushhestva organiza-cij i fizicheskih lic // Innovacionnoe razvitie jekonomiki. 2013. no. 4–5 (16).
5. Ilin A.E., Ilina I.V. Perspektivy nalogooblozhenija imushhestva fizicheskih lic // Vestnik Kurskoj gosudarstvennoj selskohozjajstvennoj akademii. 2012. no. 6.
6. Kadieva R.A. Aliev B.H., Sulejmanov M.M., Nalogovyj potencial regiona: problemy i perspektivy rosta // Finansy i kredit. 2011. no. 4. рр. 2–7.
7. Musaeva X.M., Aliev B.X., Jeffektivnost nalogovogo planirovanija v regionah: problemy i perspektivy // Regionalnaja jekonomika: teorija i praktika. 2009. no. 3. рр. 23–27. 8–20.
8. Musaeva H.M. Aliev B.H. Razvitie nalogovogo federalizma v uslovijah rossijskih re-form // Nalogi i finansovoe pravo. 2012. no. 3. рр. 155–160.
9. Musaeva H.M., Aliev B.H Sulejmanov M.M. O nalogovom regulirovanii dohodov sub#-ektov Federacii // Finansy. 2010. no. 11. рр. 33.
10. Nalogi i nalogovaja sistema Rossijskoj Federacii: uchebnoe posobie / pod red. B.H. Alieva, H.M. Musaevoj. M.: JuNITI-DANA, 2014. рр. 306.
11. Nalogi i nalogooblozhenie: uchebnik / pod red. B.H. Alieva. 2-e izd., pererab. i dop. M.: Finansy i statistika, 2007. рр. 194.
12. Sulejmanov M.M., Aliev B.H. Regionalnaja nalogovaja politika v determinantah processov decentralizacii // Jekonomicheskij analiz: teorija i praktika. 2013. no. 40. рр. 47–52.
13. Sulejmanov M.M., Aliev B.H.,. Strategicheskie orientiry sovershenstvovanija rossij-skoj nalogovoj sistemy // Finansy i kredit. 2013. no. 42. рр. 43–47.
14. Jekonomika nalogovyh reform: monografija / pod red. I.A. Majburova, Ju.B. Ivanova, L.L. Tarangul. Kiev, 2013. рр. 124.

Налогообложение имущества физических лиц в налоговой системе РФ – наиболее слабо отрегулированная область налоговых отношений, отсюда крайне низкий уровень налоговых поступлений (его удельный вес в доходах консолидированного бюджета РФ в последние годы составлял менее 1 %). В общей структуре налоговых поступлений, мобилизованных в бюджетную систему Управлением Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан за 2001–2014 гг., удельный вес налога на имущество физических лиц не превышал 1,6 % [1].

С 1.01.2015 г. вступила в силу глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ, в связи с чем Федеральный закон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» утратил силу. При этом кардинально изменился порядок определения базы по налогу на имущество физических лиц. Она рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, а не его инвентаризационной стоимости.

До 1 января 2020 г. законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ обязаны установить единую дату начала применения на своих территориях порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта (абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ). До этого момента для исчисления налога согласно п. 2 ст. 402 НК РФ используется инвентаризационная стоимость.

Если в соответствии с решением законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ применяется новый порядок, то налоговая база по объектам недвижимого имущества определяется как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ). Базой по налогу на имущество физических лиц для объекта, который образован в течение календарного года, признается его кадастровая стоимость на дату постановки на государственный кадастровый учет (абз. 1 п. 2 ст. 403 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). В отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, ставки не могут превышать значений, указанных в п. 2 ст. 406 НК РФ:

– 0,1 % – для жилых домов и помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемое назначение объекта – жилой дом), единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, а также хозяйственных построек или строений площадью не более 50 кв.м на дачных (садовых, огороднических) участках и участках, предоставленных для ИЖС либо для ведения личного подсобного хозяйства. Нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) данная ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в 3 раза (п. 3 ст. 406 НК РФ);

– 2 % – для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. и объектов (пп. 1 и 2 п. 1, пп. 7 и 10 ст. 378.2 НК РФ), налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта РФ определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости (например, торговых или административных центров и помещений в них), а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела недвижимости, поименованной в этом перечне;

– 0,5 % – для всех прочих объектов налогообложения.

Перечень льготных категорий граждан не претерпел существенных изменений по сравнению с перечнем, который содержался в отмененном законе (п. 1 ст. 407 НК РФ, ст. 4 Закона «О налогах на имущество физических лиц»). В соответствии с п. 2 ст. 407 НК РФ размер льготы равен сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в отношении объекта налогообложения, который находится в собственности лица и не используется в предпринимательской деятельности.

Теперь объектом налогообложения является и незавершенное строительство. Выделение его объектом определяется необходимостью решения его проблемы налогообложения. По нашему мнению, такая мера помимо ликвидации пробела в законодательстве будет стимулировать скорейшее завершение строительства и регистрацию объектов недвижимости.

В связи с введением нового порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, безусловно, увеличивается налоговая нагрузка на граждан – собственников имущества. В связи с этим нами проведен расчет налоговой нагрузки с учетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи и учетом социального вычета по площади в двух субъектах Российской Федерации: наиболее благополучной Республике Татарстан и относительно слаборазвитой (депрессивной) Республике Дагестан (налоговой базой пока ещё является инвентаризационная стоимость имущества). При расчете налоговой нагрузки были сделаны следующие допущения:

– рассматривается только налог на квартиру;

– средняя заработная плата берется за 2014 год за вычетом НДФЛ (13 %) и без стандартного вычета на ребенка;

– налоговый вычет по площади равен 20 кв.м;

– рассматривается кадастровая стоимость объектов жилой недвижимости за 2014 год.

Для оценки налоговой нагрузки рассмотрим среднестатистическую семью из трех человек в двух вариантах:

1. В семье двое взрослых (оба работающие) и один ребенок.

2. В семье один работающий, один член семьи, получающий заработок ниже величины прожиточного минимума или являющийся безработным, и один ребенок.

Рассмотрим величину налоговой нагрузки с учетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи и с учетом социального вычета по площади в Республике Татарстан. Из табл. 1 видно, что для жителей г. Казани доля налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода составляет 1,06 %, г. Набережные Челны – 0,87 %, Лаишевского района – 0,38 %. Данный уровень налоговой нагрузки является довольно низким и финансово благополучная семья без особых социальных потрясений сможет исполнить свои налоговые обязательства.

При рассмотрении второго варианта семьи (2 взрослых, один из которых получает среднюю заработную плату, а второй – не более прожиточного минимума, и 1 ребенок) налоговая нагрузка составит в г. Казани 2,79 %, г. Набережные Челны – 2,33 %, Лаишевском районе – 0,96 % (табл. 2). Как видно, если семья финансово неблагополучная (малоимущая), уровень налоговой нагрузки повышается более чем в два раза, что негативно отразится на уровне жизни и покупательной способности членов семьи.

Таблица 1

Оценка налоговой нагрузки для первого варианта семьи (финансово благополучная семья)

Показатель

Столица Республики Татарстан, г. Казань

Крупный городской населенный пункт, г. Набережные Челны

Муниципальный район, Лаишевский район

1. Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

28352

27500

30252

2. Среднемесячная заработная плата с вычетом 13 % (2014 г.), руб.

24666

23925

26319

3. Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и ребенок), руб.

591984

574200

631656

4. Величина прожиточного минимума (руб.):

– для трудоспособного населения;

– для детей

6961

6851

6961

6851

6961

6851

5. Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи, руб.

342708

324924

382380

6. Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв.м

60500

47135

23952

7. Величина налога на квартиру с учетом социального вычета по площади при ставке 0,2 %, руб. (стр. 6×30 кв.м×0,2)

3630

2828

1437

8. Доля налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % (стр. 7/стр. 5)

1, 06

0, 87

0,38

Источник. Составлена авторами.

Таблица 2

Оценка налоговой нагрузки для второго варианта семьи (малоимущая семья)

Показатель

Столица Республики Татарстан, г. Казань

Крупный городской населенный пункт, г. Набережные Челны

Муниципальный район, Лаишевский район

1. Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

28352

27500

30252

2. Среднемесячная заработная плата с вычетом 13 % (2014 г.), руб.

24666

23925

26319

3. Величина прожиточного минимума, руб.:

– для трудоспособного населения

– для детей

6961

6851

6961

6851

6961

6851

4. Среднегодовой доход на семью

из 3 человек (2 взрослых, в т.ч. 1 безработный или малоимущий и 1 ребенок), руб.

379524

370632

399360

5. Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи, руб.

130248

121356

150084

6. Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв.м

60500

47135

23952

7. Величина налога на квартиру, руб. (см. табл. 1)

3630

2828

1437

8. Доля налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % (стр. 7/стр. 5)

2,79

2,33

0,96

Источник. Составлена авторами.

Таблица 3

Оценка налоговой нагрузки для второго варианта семьи (малоимущая семья) в Республике Дагестан

Показатель

Столица Республики Дагестан, г. Махачкала

Крупный городской населенный пункт, г. Каспийск

Муниципальный район, Курахский район

1. Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

20657

14769

9818

2. Среднемесячная заработная плата с вычетом 13 % (2014 г.)

17972

12849

8542

3. Величина прожиточного минимума, руб.:

– для трудоспособного населения

– для детей

7262

6946

7262

6946

7262

6946

4. Среднегодовой доход на семью

из 3 человек (2 взрослых, в т.ч. 1 безработный или малоимущий и 1 ребенок), руб.

302808

241332

189648

5. Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи

45168

–16308

–67992

6. Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв.м

35500

30000

12358

7. Величина налога на квартиру с учетом социального вычета по площади при ставке 0,2 %, руб. (стр. 6×30 кв.м×0,2)

2130

1800

741

8. Доля налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % (стр. 7/стр. 5)

4, 72

Не хватает средств

Не хватает средств

Источник. Составлена авторами.

Рассмотрим бремя налога на имущество физических лиц на доход малоимущей семьи в экономически отсталой Республике Дагестан после того, как будет введена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы (до 2020 года) (табл. 3).

Для анализа использованы статистические данные, полученные на официальном сайте Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан, аналитические показатели рынка недвижимости Республики Дагестан. Кадастровая стоимость квартир в Дагестане представлена за четвертый квартал 2014 года.

Из данных табл. 3 следует, что у неблагополучной семьи г. Каспийска и Курахского района после вычета из среднегодового дохода величины прожиточного минимума на каждого члена семьи недостаточно денежных средств для уплаты налога.

Проведенный сравнительный анализ налоговой нагрузки на среднестатистическую семью из трех человек в двух вариантах и в относительно разных по уровню социально-экономического развития субъектах РФ показал:

– во-первых, важность оценки налоговой нагрузки на различные модели (варианты) семьи при исчислении налога на имущество физических лиц;

– во-вторых, необходимость установки ставки налога исходя из среднегодовой заработной платы семьи или реального прожиточного минимума, установленного в регионе;

– в-третьих, целесообразность увеличения величины вычета по налогу на жилые квартиры, комнаты и дома.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного имущественного налогообложения, с нашей точки зрения, является необходимость изменения самого подхода к налогообложению, а именно при взимании налога на имущество физических лиц нужно предоставить социальные вычеты с учетом среднегодового дохода семьи и реального прожиточного минимума, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Статья опубликована в рамках проектной части государственного задания № 26.15.69.2014 К Минобрнауки РФ по теме исследования «Налоговый механизм как инструмент регулирования межрегиональной социально-экономической дифференциации на современном этапе».

Рецензенты:

Шахбанов Р.Б., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г. Махачкала;

Раджабова З.К., д.э.н., профессор, заведующая кафедрой «Мировая экономика и международный бизнес», ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г. Махачкала.