Противодействие преступлениям экономической направленности в настоящее время является одной из наиболее важных проблем, при которых необходимы специальные исследования, проводимые специалистом-бухгалтером. В связи с чем актуальность использования подобных знаний ежедневно растет, появляется острая необходимость разработки новейших подходов в деятельности специализированных экспертных и ревизионных служб, а также определение основных направлений их развития на современном этапе. Как справедливо отметили Е.А. Зайцева и С.М. Гарисов, эффективность доказательственной деятельности при расследовании преступлений в немалой степени зависит от умелого использования следователями и дознавателями специальных познаний сведущих лиц, от правильного определения субъектами доказывания необходимой формы применения специальных познаний для установления значимых обстоятельств уголовного дела [2, с. 67].

При совершении преступлений экономической направленности зачастую преступные действия вуалируются путем внесения фиктивных или фальсифицированных данных в финансово-хозяйственные операции. Такие изменения возможно выявить только путем применения специальных бухгалтерских либо иных экономических знаний. Так, А.А. Хмыров считает, что необходимым условием успешного расследования преступлений в сфере экономики является применение самим следователем специальных экономических познаний. Знание методов анализа документов учёта и отчётности позволяет вскрыть преступления и правильно давать оценку применению экономических познаний в других формах [5, с. 80].

При необходимости использования вышеуказанных знаний органы дознания, следователь и суд прибегают к помощи ревизоров, экспертов-бухгалтеров и аудиторов, которые в свою очередь, обладая специальными экономическими познаниями, являются высококлассными специалистами и могут дать ответы на интересующие вопросы путем применения специальных приемов и методов исследования бухгалтерской документации и отчетности. Как справедливо заметили С.Г. Ерёмин, Ю.С. Стешенко, Н.С. Бондаревская, в процессуальном отношении понятие «специалист» более узкое, чем аналогичное понятие в повседневной жизни. Специфика в том, что «специалист в повседневной жизни» становится «специалистом в процессуальном отношении» лишь после привлечения его к участию в проведении следственных действий. В данном случае специалист приобретает определённый правовой статус как участник расследования, который имеет процессуальные права и несёт ответственность [1, с. 53].

Возможность использования специальных бухгалтерских, экономических знаний, общий экономический анализ, производящийся специалистами-бухгалтерами в судебно-следственной практике дает возможность в полном объеме определить и дать оценку причинам и признакам искажения различной информации экономической направленности, установить материальную ответственность, размер причиненного ущерба и возможное влияние ложной экономической информации на результат общей финансовой деятельности предприятия, что является отправной точкой расследования экономических преступлений.

Общий анализ судебно-следственной практики дает возможность утверждать, что процесс расследования и рассмотрения подавляющего большинства уголовных дел экономической направленности, порядка 98,8 %, проводится с привлечением ревизоров, экспертов-бухгалтеров, а результаты их исследований оказывают неоценимую помощь органам дознания, следствия и суда при раскрытии, расследовании и рассмотрении преступлений в сфере экономики.

В связи с назначением документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз при раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности могут возникать определенные трудности, связанные с объемом и перечнем предоставляемых документов – 65,5 %, необходимостью проведения ряда предварительных действий, связанных со сбором информации необходимой для производства документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз – 44,5 %, а также правильностью и корректностью постановки вопросов, ставящихся на разрешение специалисту ревизору или эксперту-бухгалтеру – 83,8 %. Здесь необходимо более подробно рассмотреть некоторые наиболее важные аспекты данной проблемы.

Касательно объема предоставляемых документов нельзя однозначно представить перечень бухгалтерской и иной документации, необходимой для проведения документальной ревизии или судебно-бухгалтерской экспертизы. Перечень данных документов зависит от специфики рассматриваемого уголовного дела, отрасли хозяйствования и направленности злоупотребления или злоупотреблений. Тем не менее возможно определить группы документов, которые необходимы для исследования специалистом-бухгалтером при производстве указанных действий.

Первая группа – различные нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта в данной отрасли, а именно положения, указы и приказы министерств, устав предприятия, учредительный договор.

Вторая группа – документация, которая прямо или косвенно фиксирует производственный процесс, или какую-либо операцию, а также движение различных материальных ценностей, денежных средств (наряды, накладные, требования, лимитно-заборные листы и т.п.).

Третья группа – документы бухгалтерии, связанные с начислением и выплатой заработной платы (лицевые счета, платежные, расчетно-платежные ведомости, приходно-расходные ордера, карточки депонентов и т.п.). Документация отдела кадров по учету личного состава предприятия (личные дела, карточки личного учета, штатное расписание, приказы – документация, содержащая данные о квалификации сотрудников, уровне их образования, поощрениях, взысканиях, перемещениях по службе и т.п.).

Четвертая группа – документы строгой бухгалтерской отчетности.

Пятая группа – документация, связанная с контролем деятельно­сти предприятия и отдельных материально ответственных лиц (договоры о материальной ответственности, акты плановых и внеплановых инвентаризаций, документальных ревизий, налоговых, аудиторских проверок, анализа хозяйственной деятельности предприятия). Указанная документация будет необ­ходима для определения общего размера материального ущерба, причиненного недостачей или присвоением и растратой товарно-материальных ценностей и денежных средств, определения виновности лица судом и т.п.

Шестая группа – документы предварительного следствия, а именно: постановления об изъятии бухгалтерских и иных документов, протоколы обысков, выемок, очных ставок, осмотров тех документов, которые по тем или иным причинам не приобщены к уголовному делу. Эти документы порой необходимы эксперту-бухгалтеру для уточнения источника поступления того или иного документа или установления обстоятельств, при которых соверши­лась та или иная хозяйственная операция.

Седьмая группа – возможно предоставление заключений экспертов других отраслей знаний, необхо­димых для обоснования выводов специалистом бухгалтером. Большое значение могут иметь результаты судебной товароведческой, технологической, почерковедческой экспертиз и др.

Причем следует иметь в виду, что с разрешения и в присутствии следователя и оперативного работника, про­изводящих изъятие (выемку), счетные работники бухгалтерии имеют право снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Рассматривая проблемы сбора информации, необходимой для производства документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, следует отметить следующее.

При необходимости назначения документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы оператив­ный работник, следователь обязаны провести следующие подготовитель­ные и организационные мероприятия:

а) в качестве первоочередных действий необходимо изъять бухгалтерские документы, произвести их осмотр (ксерокопировать и т.п.) и обеспечить меры по сохранности (опечатать места хранения). Выемка бухгалтерских документов должна проводиться безотлагательно, так как данная документация содержит важные доказательства (под­логи интеллектуального и материального характера) и может быть уничтожена или заме­нена другими. В ряде случаев, возникает необходимость проведения обыска, с целью обнаружения документов. Как справедливо отметили А.Н. Петрова и А.В. Песоцкий, принудительный характер обыска обуславливает соперничество обыскиваемого и следователя: один пытается скрыть определённые предметы, другой – разыскать их. Нарушение неприкосновенности жилища, соприкосновение с личной стороной жизни обыскиваемых лиц, с другой стороны, элементы враждебности и противоборства. В некоторых случаях конфликт носит скрытый характер, в других – проявляется остро и открыто. При производстве обыска следователь постоянно находится в состоянии морального напряжения, готовности к отражению противоправных, порой совершенно нелогичных действий обыскиваемых лиц. Одним из основных тактических правил производства обыска является внезапность его проведения [3, с. 99]. Причём следует отметить, что взаимодействие следователя и оперативного работника должно продолжаться до тех пор, пока следователь, возглавивший группу, не сообщит, что необходимость в этом отпала [4, с. 220];

б) изучить обстоятельства, в которых совершались злоупотребления, уровень обеспечения сохранности ценностей, порядок и сроки проведения плановых инвента­ризации на предприятии;

в) изучить личность подозреваемых (обвиняемых) должностных и материально ответственных лиц;

г) иметь представление о положениях по ведению бухгалтерско­го учета и отчет­ности в данной отрасли;

д) привлечь к участию в выявлении, раскрытии и расследовании фактов злоупотреблений специалиста-бухгалтера.

Перечень и содержание вопросов, подлежащих разрешению специалистом-бухгалтером при назначении документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы, носит весьма индивидуальный характер в каждой конкретной ситуации, но при этом следует иметь в виду, что ревизор выявляет факты злоупотребления, а эксперт-бухгалтер подтверждает результаты проведенной ранее документальной ревизии. В зависимости от предмета исследования условно их можно объединить в следующие группы:

Первая группа вопросов по определению размера и временного периода образования недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств, общей суммы материального ущерба, а также должностных и материально ответственных лиц, способствующих их образованию;

Вторая группа вопросов связана с проверкой обоснованности отказа ревизора (членов инвентаризационной комиссии) принять предъявленные им материально ответственными лицами документы.

Третья группа вопросов – установление целесообразности, достоверности и законности отдельных хозяйственно-финансовых операций.

Четвертая группа вопросов – проведение различных расчетов, связанных с количеством и калькуляцией стоимости выпущенной неучтенной продукции, законность списания на естественную убыль, брак, порчу материалов, товаров и т.п.

Пятая группа вопросов – подтверждение выводов проведенных ранее инвентаризаций, документальных ревизий, аудиторских проверок и др.

Печников Г.А., д.ю.н., доцент, профессор кафедры уголовного процесса учебно-научного комплекса по предварительному следствию в органах внутренних дел Волгоградской академии МВД России, г. Волгоград;

Еремин С.Г., д.ю.н., доцент, профессор кафедры криминалистики учебно-научного комплекса по предварительному следствию в органах внутренних дел Волгоградской академии МВД России, г. Волгоград.

Работа поступила в редакцию 18.11.2014.