Научный журнал
Фундаментальные исследования
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,087

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Храбрых С.Л. 1
1 ФГБОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина»
По своей сущности резерв на оплату отпусков относится к оценочным обязательствам, а резерв по сомнительным долгам – к оценочным резервам. В результате анализа литературных источников произведена взаимоувязка понятий «резерв» и «оценочное обязательство». Резерв – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Произведен критический анализ состояния бухгалтерского учета резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам в сельскохозяйственных предприятиях Омской области. Проверено соответствие сельхозпредприятий критериям субъектов малого предпринимательства для освобождения от обязанности по формированию резервов на оплату отпусков. Данному критерию они не соответствуют по критерию средней численности работников. Рассчитаны суммы резервов на оплату отпусков. Установлено, что сельскохозяйственные предприятия не формировали резервы по сомнительным долгам. В качестве элемента научной новизны была произведена рыночная оценка дебиторской задолженности и была обоснованна зависимость между созданием резервов по сомнительным долгам и инвестиционной привлекательностью сельскохозяйственных предприятий Омской области.
резервы на оплату отпусков
резервы по сомнительным долгам
1. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева [Электронный ресурс]. – М., [200-]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
2. Резервы, условные обязательства и условные активы: международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) [Электронный ресурс]. – М., [200-]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. – М., [200-]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
4. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 [Электронный ресурс]. – М., [200-]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
5. Методология и руководство по проведению оценки бизнеса и/или активов ОАО РАО «ЕЭС России» и ДЗО ОАО РАО «ЕЭС России», Раздел 3. Практические рекомендации по проведению оценки бизнеса [Электронный ресурс]. – М., [200-]. – Режим доступа: http://www.rao-ees.ru/ru/info/about/str_sobsv/ocen_deat/ValMethod.pdf.

Вступление России в Международную торговую организацию уже оказало и будет в дальнейшем оказывать существенное влияние на экономику страны. Одним из важных веяний интернационализации рынка является введение на территории России международных стандартов финансовой отчетности. Основные требования к отчетности, составленной по международным стандартам – это ее достоверность и информативность для пользователей. Для соответствия подобным критериям предусмотрен такой механизм управления рисками, как создание резерва. Одними из наиболее существенных статей, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, являются расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты с покупателями и заказчиками. В рамках трудовых отношений каждое предприятие должно предоставлять своим работникам отпуска, что ведет к необходимости формирования резервов на оплату отпусков. В процессе реализации товаров, работ, услуг у предприятия образуется дебиторская задолженность, которая по своей сущности является высоколиквидным активом. Если установлено, что задолженность стала сомнительной, то ее необходимо переоценить и создать резерв по сомнительному долгу. Целью данного исследования является критический анализ состояния бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам и резервов на оплату отпусков в сельскохозяйственных предприятиях. Исследования проводились на материалах сельскохозяйственных предприятий Омской области.

Результаты исследования и их обсуждение

На сегодняшний день термин «резерв» широко используется в экономике на уровне такого важного действующего лица в хозяйственной деятельности, как предприятие. «Современный экономический словарь» содержит такое определение вышеназванного термина. Резерв (франц. rеserve от лат. reservo – сберегаю) – запас чего-либо (товаров, денежных средств, иностранной валюты и т.п.) на случай надобности; источник, из которого черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой необходимости их использования [1]. С точки зрения учетного процесса интересное определение содержит п. 10 МСФО 37, согласно которому, резерв – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины [2].

В рамках нашего исследования состояния бухгалтерского учета резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам были выбраны около 300 сельскохозяйственных предприятия Омской области различных организационно-правовых форм и форм собственности, которые предоставляют бухгалтерскую отчетность в Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области.

На основании сводных данных в целом по области были получены результаты, свидетельствующие, что бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков в российском бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). ПБУ 8/2010 предусмотрена возможность не применения данного стандарта для субъектов малого предпринимательства. В рамках нашего исследования были произведены расчеты, позволяющие проанализировать, являются ли сельскохозяйственные предприятия Омской области субъектами малого предпринимательства и предусмотрена ли для них обязанность по созданию резервов на оплату отпусков. На первом этапе произведены расчеты, позволяющие отнести сельскохозяйственные предприятия региона к субъектам малого предпринимательства согласно критериям, представленным в табл. 1.

Таблица 1

Условия признания организаций субъектами малого предпринимательства

№ п/п

Критерий

Значение

1.

Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале юридических лиц

Не более 25 %

2.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год

а) 100–250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек [3];

3.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость

а) микропредприятия – 60 млн руб.;

б) малые предприятия – 400 млн руб.;

в) средние предприятия – 1000 млн руб. [4].

Поскольку резерв на оплату отпусков тесно связан с таким показателем, как численность работников, то было проверено соответствие критерию малого предпринимательства по средней численности работников.

Согласно произведенным расчетам (табл. 2) средняя численность работников на 1 предприятии составила 107 человек в 2009 году, 111 человек в 2010 году, 109 человек в 2011 году. Тем самым, по критерию средней численности работников сельскохозяйственные предприятия Омской области не соответствуют субъектам малого предпринимательства и соответственно у них возникает обязанность по формированию резервов на оплату отпусков.

В приведенной выше таблице нами были произведены расчеты величины резервов на оплату отпусков, которая составила 57 309,9 тыс. руб. в 2009 году, 96 236,91 тыс. руб. в 2010 г. и 78 338,39 тыс. руб. в 2011 году.

Так, за анализируемый период в сельскохозяйственных предприятиях Омской области не создавались резервы по сомнительным долгам. Следовательно, балансовая стоимость дебиторской задолженности в 2009–2011 гг. не скорректирована на величину резерва по сомнительным долгам и ее реальная стоимость как актива может быть искажена. Для того чтобы снизить негативные последствия возможного искажения и для реализации одного из элементов научной новизны, нами была произведена рыночная оценка дебиторской задолженности сельскохозяйственных предприятий Омской области.

Для определения стоимости дебиторской задолженности на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Омской области был рассчитан средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, который составляет 167 дней или 0,457 года в 2009 году, 216 дней или 0,593 года в 2010 году, 182 дня или 0,498 года в 2011 году. Нами было принято решение рассчитать рыночную стоимость данной группы активов сельскохозяйственных предприятий при помощи метода дисконтирования будущих доходов.

Таблица 2

Расчет величины резерва на оплату отпусков

№ п/п

Показатель

Годы

2009

2010

2011

1.

Кол-во предприятий, шт.

298

288

288

2.

Средняя численность работников всего, чел.

31829

32096

31532

3.

Средняя численность на 1 предприятии, чел.

106,81

111,44

109,49

4.

Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб.

3 213 188,00

2 325 395,00

2 562 032,00

5.

Средняя заработная плата в месяц по области, на человека, тыс. руб.

8,41

6,04

6,77

6.

Отработано тыс. чел. дней (факт)

7 738,63

7 554,38

7 525,13

7.

Отработано тыс. чел. дней (план)

7 905,53

7 971,84

7 808,11

8.

Дней отдыха тыс. чел. Дней

166,90

417,47

282,99

9.

Дней отдыха на 1 работника

5,24

13,01

8,97

10.

Сумма отпускных выплат на 1 работника, тыс. руб.

1,50

2,67

2,07

11.

Суммы взносов с ФОТ на 1 работника, тыс. руб.

0,30

0,33

0,42

12.

Величина резервов на оплату отпусков тыс. руб.

57 309,90

96 236,91

78 338,39

Согласно Методологии Deloite & Touche («Методология и руководство по проведению оценки бизнеса и/или активов ОАО РАО «ЕЭС России» и ДЗО ОАО РАО «ЕЭС России», Раздел 3. Практические рекомендации по проведению оценки бизнеса), текущая балансовая стоимость дебиторской задолженности первоначально корректируется на величину задолженности, невозможной к взысканию (невозвратный долг) [5]. В бухгалтерской отчетности приведены данные о просроченной задолженности, которую можно отнести к невозвратной, поскольку в анализируемом периоде величина ее только увеличивалась и она не погашалась. Согласно пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах с 2012 года) погашалась дебиторская задолженность только текущих лет. По данным, предоставленным в региональный Минсельхоз, величина дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, составляет 4 482 864 тыс. руб. в 2009 году, 3 636 284 тыс. руб. в 2010 году и 3 908 709 тыс. руб. в 2011 году по 299 сельскохозяйственным предприятиям Омской области. Тогда балансовая стоимость краткосрочной дебиторской задолженности за вычетом задолженности, безнадежной к взысканию, составит 7 305 045 тыс. руб. в 2009 году, 6 456 255 тыс. руб. в 2010 году и 5 685 959 тыс. руб. в 2011 году.

Далее для расчета использовалась следующая формула:

Eqn33.wmf

где PV – рыночная стоимость дебиторской задолженности; FV – сумма задолженности в соответствии с балансом (скорректированная на суммы невозвратных долгов); i – ставка дисконта, соответствующая ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату (на 31 декабря каждого из анализируемых годов) (8,75 % – на 31.12.2009; 7,75 % – на 31.12.2010; 8 % – на 31.12.2011); n – средний срок погашения задолженности в годах.

Полученные в ходе расчетов результаты приведены в табл. 3.

Тогда текущая стоимость дебиторской задолженности составит 7 030 474 тыс. руб. в 2009 г., 6 176 859 тыс. руб. в 2010 г., 5 472 030 тыс руб. в 2011 г., а корректировка (уменьшение) данной статьи баланса: 4 757 435 тыс. руб. (40,36 %) в 2009 г., 3 915 680 тыс. руб. (38,8 %) в 2010 г., 4 122 638 тыс. руб. (42,97 %) в 2011 г.

Таблица 3

Расчет корректировки краткосрочной дебиторской задолженности в сельскохозяйственных предприятиях Омской области

№ п/п

Показатель

Годы

2009

2010

2011

1.

Сумма дебиторской задолженности, тыс.руб.

11 787 909

10 092 539

9 594 668

2.

Сумма резерва, образованного предприятием, тыс. руб.

-

-

3.

Балансовая стоимость ДЗ тыс. руб.

11 787 909

10 092 539

9 594 668

4.

Величина невозвратного долга, тыс. руб.

4 482 864

3 636 284

3 908 709

5.

Балансовая стоимость ДЗ, скорректированная на невозвратный долг, тыс. руб., FV

7 305 045

6 456 255

5 685 959

6.

Средняя продолжительность оборота ДЗ, лет, n

0,457

0,593

0,498

7.

Ставка дисконтирования, %, i

8,75

7,75

8,00

8.

Фактор текущей стоимости

0,962

0,957

0,962

9.

Текущая стоимость ДЗ, тыс. руб., РV

7 030 474

6 176 859

5 472 030

10.

Сумма корректировки, тыс. руб.

-4 757 435

-3 915 680

-4 122 638

11.

Величина отклонения, %

-40,36

-38,80

-42,97

В результате проведенной оценки дебиторской задолженности выяснилось, что завышение значения данной статьи актива бухгалтерской отчетности составило в анализируемом периоде около 40 %.

На законодательном уровне необходимость создания резервов по сомнительным долгам закреплена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и обязанность организаций по созданию резервов по сомнительным долгам началась с 2011 года. Однако в 2011 г. это требование не было выполнено, несмотря на наличие сомнительной дебиторской задолженности в размере 3 908 709 тыс. руб. На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение удельного роста сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности на 2,71 % в 2011 г. по сравнению с уровнем 2009 г. Если в отчетном 2012 г. сохранится подобная тенденция, то возрастает значимость создания резервов по сомнительным долгам как механизма управления дебиторской задолженностью и снижения зависимости предприятия от сомнительных долгов.

Вместе с тем создание резервов по сомнительным долгам – это один из способов повышения инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных предприятий. При оценке инвестиционного проекта основными индикаторами являются коэффициенты финансовой устойчивости, характеризующие степень защищенности интересов инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в компанию. Показателем отношения дебиторской задолженности к совокупным активам можно управлять за счет создания резерва по сомнительным долгам.

Согласно данным отчетности сельскохозяйственных предприятий Омской области за анализируемый период 2009–2011 гг. происходило погашение только дебиторской задолженности текущего периода, а по сомнительной задолженности, возникшей в предыдущие годы, не происходило изменений. Если предусмотреть в учетной политике сельскохозяйственных предприятий создание резервов по сомнительным долгам в соответствии с нормами НК РФ, то получится, что в 2011 г. резерв по сомнительным долгам необходимо создавать в полном размере сомнительной задолженности. В результате создания резервов по сомнительным долгам произойдет корректировка значений коэффициентов финансовой устойчивости предприятия, а именно значение показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.

В табл. 4 приведены данные, показывающие, что создание резервов по сомнительным долгам позволяет повысить инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных предприятий по такому важному критерию, как зависимость от дебиторской задолженности практически на 45 % в 2010 г. и более чем на 40 % в 2011 г.

Заключение

Таким образом, установлено, что в анализируемом периоде у сельскохозяйственных предприятий имелась обязанность по созданию резервов на оплату отпусков, поскольку по критерию средней численности они не относятся к субъектам малого предпринимательства, которым позволено не создавать данный вид резерва. В рамках исследования произведен расчет величины резерва на оплату отпусков с учетом величины страховых взносов. Также мы пришли к выводу, что сельскохозпредприятия не создавали резервы по сомнительным долгам, несмотря на наличие сомнительной задолженности. Проведена рыночная оценка дебиторской задолженности сельскохозяйственных предприятий Омской области и установлено, что ее величина в отчетности завышена в среднем на 40 % по сравнению с рыночной. Обосновано, что создание резервов по сомнительным долгам позволяет улучшить показатели, характеризующие инвестиционную привлекательность предприятия в среднем на 40 %.

Таблица 4

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя

Нормативное значение

2009 г.

Темп роста, %

2010 г.

Темп роста, %

2011 г.

Темп роста, %

Без РСД

С учетом РСД

Без РСД

С учетом РСД

Без РСД

С учетом РСД

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

min 0,1; рекомендуемое 0,5

0,23

0,23

-

0,12

0,12

-

-0,05

-0,05

-

Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам

0,36

0,36

-

0,29

0,16

55,17

0,22

0,13

59,09

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

< 0,7

1,01

1,01

-

0,97

0,97

-

1,09

1,09

-

Рецензенты:

Шумакова О.В., д.э.н., профессор, зав. кафедрой экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля, ФГБОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина», Институт экономики и финансов, г. Омск;

Стукач В.Ф., д.э.н., профессор, зав. кафедрой менеджмента и маркетинга, ФГБОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина», Институт экономики и финансов, г. Омск.

Работа поступила в редакцию 08.10.2013.


Библиографическая ссылка

Храбрых С.Л. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ // Фундаментальные исследования. – 2013. – № 10-7. – С. 1582-1586;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=32629 (дата обращения: 30.05.2020).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074