Банковский сектор как неотъемлемая часть финансовой и экономической систем оказывает существенное влияние на процессы, происходящие в рамках как национальной, так и глобальной экономик. Налогообложение кредитных организаций, осуществляемое в рамках общей концепции налогообложения, определено их специфической ролью, поскольку они являются крупными налогоплательщиками и экономическими субъектами, чья платежеспособность имеет большое общественное значение.

Банки, осуществляя кредитование организаций и физических лиц, получают процентные доходы, служащие основой совокупных доходов и оказывающие значительное влияние на финансовый результат деятельности.

Банковская система РФ на современном этапе характеризуется появлением на рынке банковских услуг новых крупных коммерческих банков, трансформацией многих крупных банков в банки-банкроты, вырастающих из числа средних банков, усиливающейся конкуренцией между различными финансовыми посредниками за средства населения и организаций; высокой динамичностью изменений и значительной неопределенностью в нормативно-правовых основах регулирования, что влияет на принятие рациональных управленческих решений, проблемой ликвидности коммерческих банков, деятельность которых во многом зависит от внешних источников и подвержена сильному влиянию факторов внешней среды, прекращением деятельности целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах. Так, по данным ЦБ РФ на 01.01.2016 г., по сравнению с 01.01.2014 г. отозвано на 140 лицензий больше. Прибыль банков сократилась на 276449,1 млн руб. В Республике Дагестан количество банков сократилось с 76 до 15 за этот же период [9]. Настоящий период характеризуется неустойчивостью банковской системы, неэффективностью управления и достижения финансовых результатов деятельности. Для государства банковская система не смогла оказать достойной опоры ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности [2, с. 18].

Актуальность вопросов налогообложения коммерческих банков не вызывает сомнения. Данная тема гармонично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики РФ, формирования единой национальной налоговой системы и доработки Налогового кодекса.

Рассматривая различные виды финансовой политики коммерческих банков, можно уточнять, конкретизировать методы и цели проведения рассматриваемой финансовой политики. Налоговая политика выражает последствия от реализации той или иной финансовой политики. С ее помощью, например, можно оптимизировать налог на прибыль при формировании доходов от реализации кредитной или валютной политики и расходов, связанных с реализацией дивидендной или эмиссионной политики [3, с. 32]. Налогооблагаемая база по налогу на имущество формируется как результат инвестиционной политики, а НДС – как результат реализации процентной политики. В этом и прослеживается связь налоговой политики с остальными видами финансовой политики.

Налоговая политика коммерческих банков имеет исключительное значение для внутреннего анализа эффективности их деятельности, а также для оценки влияния налогового законодательства на формирование кредитного рынка, и, в частности, кредитование реального сектора экономики [8, с. 3].

В направлении целевых установок банковского менеджмента можно дать следующее определение налоговой политики. Налоговая политика банка – система среднесрочных целевых установок в области трансформации банковских ресурсов в налоговые платежи, а также система принципов и методов, увязанных с достижением стратегических финансовых целей [4, с. 6]. По сравнению с целями налоговой политики банка целевые установки финансовой стратегии банка представляются более конкретными. определенными и приспособленными к налоговой ситуации, формирующейся в среднесрочном периоде [1, c. 56].

Если рассматривать задачи формирования налоговой политики современных коммерческих банков в контексте финансовой стратегии, то их можно определить следующим образом:

– создание банку условий, позволяющих получение ею приемлемой прибыли при лимитировании общего кредитного риска;

– подбор разнообразных вариантов вложения банками своих средств в виде кредитов с более тщательным расчетом операционных доходов;

– обеспечение баланса по срокам, затратам и объемам между ресурсами кредитных организаций.

С учетом этого, можно выделить следующие важнейшие факторы формирования налоговой политики кредитных организаций на современном этапе развития Российской Федерации:

– частые изменения в налоговом законодательстве и, как результат – принятие ведомственных нормативных актов и разъяснений по вопросам уплаты коммерческими банками налога на прибыль и НДС;

– повышающаяся конкуренция между коммерческими банками, возрастающая «борьба» за клиента, увеличение расходов и маркетинговых издержек, не относящихся к операционным, что связано с проблемой формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

– стремление банков к повышению своего влияния в определенных частях банковского рынка, расширение географии банковской деятельности, что связано с проблемой улучшения налогообложения прибыли дочерних банков;

– формирование банковских инноваций в русле депозитных, кредитных и расчетно-кассовых операций, особенно за счет покупки современных информационных технологий, непосредственно сказывающихся на налоге на имущество;

– международный характер банковского бизнеса, связанный с проблемой избежания двойного налогообложения прибыли, полученной в зарубежном отделении банка;

– изменение норм резервирования и процентная политика ЦБ РФ;

– влияние изменения международных финансовых санкций и валютных курсов (отчетливо наблюдающиеся за послед-
ние месяцы).

Позиции коммерческих банков России по кредитному обслуживанию в большей мере зависят от перспектив развития банковского рынка, во многом определяющихся валютными курсами. В случае, когда иностранная валюта становится ненадежной для банковской деятельности, необходимо свести к минимуму использование данной валюты, в то же время более активно внедряя рублевую валюту, включая валюту и по кредитным сделкам.

Предполагается, что в целом банковская система России будет расти и активно развиваться [10]. И вправду, за последние годы активы банковского сектора РФ неуклонно растут, и по сравнению с 2013 годом в 2015 году они выросли на 25576,6 млрд руб., или на 44,54 % (таблица).

Динамика активов российских кредитных организаций в 2013–2015 гг., млрд руб.

Источник: http://www.cbr.ru/analytics/bank_system/obs_1606.pdf.

Подчеркивая позитивную динамику в банковских активах, все же приходится констатировать снижение прибыльности коммерческих банков и непосредственно уменьшение налога на прибыль на 78,5 млрд руб., или на 41,62 %. Бесспорно, на увеличение поступлений по налогу на прибыль в бюджет от банковского сектора не стоит надеяться и в ближайшей перспективе.

Получение банками прибыли в ближайшей перспективе будет также затруднено, как по причине снижения темпов развития экономики России, так и в связи с ухудшением качества банковских активов (и увеличения резервных отчислений в последующем) [6, с. 27] По этой причине важно налоговыми методами стимулировать банковский сектор экономики.

Согласно макроэкономическому прогнозу Банка России, до конца 2017 г. зарубежные рынки капитала останутся частично закрытыми для российских компаний, из-за чего ВВП в 2016 г. сократится на 1,0–1,6 % [13]. Заемщикам необходимо погасить примерно 120 млрд долл. в текущем году, а с учетом возможностей рефинансирования – 65 млрд, что примерно в два раза меньше, чем в 2015 г. В связи с чем необходимо заметить, что аналогичные показатели многих стран Европы намного превышают наши показатели. В результате чего фактический рост активов (и в особенности – кредитования) может и должен быть более значительным.

Одновременно прослеживается усиление процессов расширения банков за счет их слияния и усиления надзорной функции ЦБ РФ. За прошедшие два года число функционирующих коммерческих банков, имеющих право на совершение банковских операций, уменьшилось на 190 ед., или на 20,59 %, составив 733 ед. [12]. Сравнительно недавно появились многочисленные микрофинансовые организации, которые специализируются на мелком кредитовании физических лиц, однако они еще не готовы к вовлечению в более масштабную банковскую деятельность. Возросли кредитные риски, и на фоне этого общий объем прибыли коммерческих банков продолжает падать (993 584, 589 141 и 191 965,4 млн руб. на 1 января 2014, 2015 и 2016 гг. соответственно).

Кредитные организации, выступая в роли субъекта предпринимательской деятельности, уплачивают в бюджет следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог и транспортный налог. С точки зрения налогового регулирования деятельности коммерческих банков, особую роль играют НДС и налог на прибыль [7, c. 125].

В налогообложении коммерческих банков за рубежом особое внимание уделяется налоговому регулированию и стимулированию банковской деятельности [5]. Выделим наиболее ключевые способы стимулирования развития банков посредством льготного налогообложения:

– установление льгот для мелких или только созданных кредитных организаций;

– повышение ставки по налогу на прибыль для успешно функционирующих прибыльных коммерческих банков;

– улучшение амортизационной политики для стимулирования роста объемов инвестиций и производства в сфере банковской деятельности;

– освобождение доходов банка от налогов, поступивших от долгосрочных кредитов для производства, и уменьшение ставки налога на прибыль, полученной организациями от использования банковского кредита долгосрочного характера на модернизацию или развитие производства;

– выбор метода определенных расходов и доходов для налогообложения банков – это кассовый метод или метод начисления.

Одной из самых серьезных проблем, возникающих при определении налого-
облагаемой базы по налогу на прибыль, служит право кредитных организаций и иных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Кредитные организации России работают в сложных экономических условиях, условиях нестабильности, с которой и связана основная масса рисков [11]. В подобной ситуации формирование резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Напротив, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных кредитных организаций, что положительно сказалось бы на укреплении в целом банковской системы России.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы:

− из совокупности доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, следует исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших коммерческим банкам в оплату уставных капиталов;

− в разряд резервов, включаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у коммерческих банков, необходимо принимать все резервы, сформированные согласно нормативным актам ЦБ РФ под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

− нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим непосредственное отношение к деятельности банков, что позволит отнести начисленный по этим объектам износ к расходам, входящим в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

− к расходам, принимаемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим прямое отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с устройством банком филиалов и представительств;

− упразднить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как неэффективный и побуждающий теневой бизнес.

Таким образом, учитывая особую роль налога на прибыль в налоговом регулировании деятельности коммерческих банков, необходимо наиболее эффективно облагать прибыль, которая увеличит объем и количество кредитов, выдаваемых для реального сектора экономики, направленных на инвестирование в ценные бумаги организаций и в валютный рынок, что в итоге приведет к увеличению доходов коммерческих банков, бюджетов всех уровней и предприятий реального сектора экономики. В данном случае налогообложение будет выступать в качестве инструмента развития экономики и стимулятора процесса производства и реализации работ, товаров, услуг.

Процесс совершенствования налогообложения кредитных организаций приведет к росту налоговых доходов бюджетов, что, в конечном итоге, улучшит экономику и государство в целом. Причем государство путем перераспределения полученных доходов решит проблемы необеспеченных слоев населения, ослабит социальную напряженность
общества и т.д.