Научный журнал

Фундаментальные исследования

ISSN 1812-7339

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,674

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Зимакова Л.А. 1 Штефан Я.Г. 1 Чуйко Е.А. 1

---

1 ФГАОУ ВО «Белгородский государственный национальный исследовательский университет» (НИУ БелГУ)

Многие российские организации не используют инновационные подходы к организации производства, что связано с различными причинами. Они ищут другие подходы, которые позволят улучшить устойчивость организации на рынке и увеличить прибыль. Одним из таких подходов является бережливое производство. Важной составляющей концепции бережливого производства является устранение различного рода потерь без использования больших финансовых ресурсов. Особое место при этом отводится информационно-аналитическому обеспечению. Эмпирическое исследование базировалось на данных мясоперерабатывающих организаций, расположенных на территории Белгородской области, при этом были использованы такие научные методы познания, как наблюдение, эксперимент и измерение. Синтез теоретического материала и эмпирического исследования позволил сделать комплексные выводы, возможные для использования в практической деятельности. В рамках исследования были выделены области возможного возникновения потерь производственных предприятий, для которых определены подконтрольные показатели и сформулированы возможные причины возникновения потерь, дана характеристика их отражения в управленческом учете, предложены формулы расчета индикаторов времени, характеризующих отдельные виды потери. Сокращение затрат посредством устранения потерь – одна из важнейших задач, стоящих перед субъектами в современных условиях хозяйствования, важное место в решении которой должно отводиться интегрированному подходу к учетно-информационному обеспечению, позволяющему не только вскрывать явные и неявные потери, но и предотвращать их возникновение.

Статья в формате PDF

0 KB

потери

бережливое производство

учет

управление

мясоперерабатывающие организации

1. Парушина Н.В. Проблемы идентификации потерь и затрат в системе бережливого хозяйствования // Образование и наука без границ: фундаментальные и прикладные исследования. 2016. № 4. С. 249–253.

2. Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении: приказ Минсельхоза РФ от 16.08.2007 № 395 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.09.2007 № 10120) Справочная правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71079/ (дата обращения: 27.06.2019).

3. Schmidt A., Hache B., Herold F., Gotze U. Material flow cost accounting with umberto. InPaper on Workshop of the cross-sectional group. 2013. vol. 1. [Electronic resource]. URL http://www.qucosa.de/fileadmin/data/qucosa/documents/10523/2-05_Material_Flow_Cost_Accounting.pdf (date of access: 27.06.2019).

4. Валиуллин И.И., Ивановский И.А. Использование метода «MFCA-учет» для снижения технологических потерь // Экономика: теория и практика. 2017. № 3 (47). С. 111–115.

5. Nakajima M. The new management accounting field established by Material Flow Cost Accounting (MFCA). Kansai University review of business and commerce. 2006. Р. 1–22.

6. Hyrslova J., Vagner M., Palasek J. Material flow cost accounting (MFCA)-tool for the optimization of corporate production processes. Business, Management and Education. 2011. vol. 1. no. 9. Р. 5–18.

7. Вумек Дж. Бережливое производство: Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей компании; Пер. с англ. 7-е изд. М.: Альпина Паблишер, 2013. 472 с.

8. Prox M. Material flow cost accounting extended to the supply chain–challenges, benefits and links to life cycle engineering. Procedia CIRP. 2015. no. 29. Р. 486–491.

9. Зимакова Л.А., Штефан Я.Г., Кулигина С.В. Организация управленческого учета на предприятиях мясоперерабатывающей отрасли, внедряющих бережливое производство // Фундаментальные исследования. 2017. № 2. С. 126–130.

Важной составляющей концепции бережливого производства является выявление и сокращение потерь на всех этапах от поступления сырья до реализации продукции потребителю. Поэтому важно оперативно выявлять показатели, характеризующие потери, возникающие на различных этапах производства и сбыта, связанные с использованием трудовых и сырьевых ресурсов, оборудования и технологии. Грамотно подготовленные, сгруппированные и проанализированные данные о прошлом и текущем состоянии являются отправной точкой для определения действий не только по устранению потерь, но и по ликвидации причин их вызвавших. Особое место в решении данного вопроса должно быть отведено управленческому учету.

Объектом проводимого исследования явились предприятия мясоперерабатывающей отрасли Белгородской области. Данная сфера деятельности относится к активно развивающимся на территории многих областей России, используемое исходное сырье является достаточно дорогостоящим, применяются различные технологии переработки сырья, поэтому вопросы контроля за потерями для данных организаций актуальны.

Цель исследования: исследовать возможности управленческого учета, с точки зрения информационной поддержки бережливого производства, определить направления группировки данных о потерях, разработать рекомендации по аналитическому обеспечению определения областей возможного возникновения потерь и потенциально проблемных зон.

Материалы и методы исследования

В процессе исследования были использованы общенаучные методы: анализа, комплексный и системный подход, адаптации и интерпретации данных. Эмпирическое исследование базировалось на данных мясоперерабатывающих организаций, расположенных на территории Белгородской области, при этом были использованы такие научные методы познания, как наблюдение, эксперимент и измерение. Синтез теоретического материала и эмпирического исследования позволил сделать комплексные выводы, возможные для использования в практической деятельности.

Результаты исследования и их обсуждение

Особенность технологических потерь состоит в том, что они контролируются технологами и имеют достаточно большие размеры. В информационно-аналитической системе организаций они не всегда находят детализированное отражение, так как в бухгалтерском учете отражаются фактически понесенные затраты, без выделения потерь. В табл. 1 представлены данные по оценке технологических потерь при термической обработке мяса.

По нашему мнению, в рамках ведения управленческого учета целесообразно выделять: потери в пределах норм и потери сверх норм, что позволит оперативно составлять управленческие отчеты, детализирующие затраты, вести контроль за потерями, проводить экономические расчеты. Н.В. Парушина считает, что для целей оценки и выявления областей возможного возникновения производственных потерь необходимо использовать не только аналитические показатели, но и проводить расчеты эффективности использования ресурсов и затрат, выраженные в соответствующих коэффициентах [1].

Непроизводственные потери связаны с хранением и сбытом продукции, поэтому данные потери классифицируются как естественная убыль при хранении и списываются только после проведения инвентаризации.

Инвентаризация играет большую роль в процессе выявления потерь. Цель и задачи проведения инвентаризации в хозяйствующих субъектах, в которых производственная технология предполагает возможность возникновения технологических и других производственных потерь, несколько отличаются от других субъектов.

Учет выпуска продукции в большинстве производственных организаций осуществляется на основании заранее определенной плановой себестоимости. Теоретически отклонения фактических затрат от плановой себестоимости должны ежемесячно списываться и включаться в себестоимость проданной продукции. Но за выявленными отклонениями могут скрываться хищения и сверхнормативные потери, которые необходимо выявлять и отражать соответствующим образом в учете. Выявлению данных фактов способствует внеплановая инвентаризация.

При небольших объемах производства инвентаризацию целесообразно проводить один раз в месяц, при больших – один раз в квартал. Результаты инвентаризации фиксируются в ведомостях.

Приказом Минсельхоза России от 16.08.2007 № 395 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении» установлены нормы, которые позволяют списать стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли [2].

При списании сверхнормативных потерь необходимо соблюдать следующие условия:

1) целью списания и уничтожения некачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации некачественной продукции;

2) списание и уничтожение некачественной продукции осуществляются по решению руководства.

Таблица 1

Оценка технических потерь при термической обработке мяса свинины

Детализированный анализ потерь предполагает: сопоставление плановых и фактических затрат, выхода продукции, возникших потерь; определение причин возникновения отклонений; выявление лиц прямо или косвенно виновных в возникновении потерь.

Причинами отклонения фактических данных от данных бухгалтерского учета могут быть: сверхнормативные технологические потери; потери в связи с хранением; хищения.

A. Schmidt, B. Hache, F. Herold, U. Gotze обращают внимание на правильное разграничение потерь и отходов, так как неправильная трактовка может привести к некорректно сформированному подходу к управлению: потери нужно сокращать, а отходами следует управлять. Управление отходами включает в себя управление выбросами вредных веществ в атмосферу, сточные воды, почву и другие места, они включают затраты на переработку отбракованных продуктов, отслеживание отходов, хранение, обработку или удаление [3].

Результат данного анализа во многом зависит от знаний, опыта и желания ответственного лица. Он должен быть формализован в управленческий отчет, содержащий выводы.

И.И. Валиуллин, И.А. Ивановский рассматривая MCFA (Material Flow Cost Accounting) учет, отмечают, что его особенностью является не включение стоимости технологических отходов в себестоимость продукции, а их обособленный учет [4]. С одной стороны, такой подход позволяет увидеть более реалистичную информацию о себестоимости именно в учетной системе. Но так как ведение учета технологических потерь на отдельном счете финансового учета загромоздит учет, то считаем возможным выделять отдельный аналитический признак к счету 20 «Основное производство». M. Nakajima подчеркивает, что MCFA целесообразно использовать только в производственных организациях, где имеют место материальные потери, так как он создает условия для выявления и анализа материальных потерь на каждом этапе: от приобретения сырья (материалов) до доставки продукта потребителю [5]. J. Hyrslova, M. Vagner, J. Palasek, отмечая необходимость применения MFCA как инструмента оптимизации корпоративных производственных процессов, подчеркивают возможность отслеживания утилизации отходов (материальных потерь), определения соотношения стоимости потерь и затрат на утилизацию [6].

Исходя из необходимости оценки потока создания ценности в рамках бережливого производства, целесообразно определять влияние потерь на стоимость потока [7].

Инертность работников может негативно влиять на все процессы и приводить к дополнительным потерям. Например, лишняя обрезь образуется при разделке полутуши, сбои в работе оборудования и внеплановые ремонты являются следствием плохо проведенных ранее профилактических работ по обслуживанию оборудования. M. Prox обращает внимание на то, что потери и другие недочеты должны быть количественно оценены и визуализированы, что позволит не только определить истинные размеры затрат, связанные с неэффективными действиями или бездействиями, но и визуально представить потенциал их уменьшения [8].

Таким образом, детализация учета и составление управленческих отчетов должны позволить оперативно получать данные о потерях, сгруппированные по указанным признакам, что позволит четко определить причинно-следственные связи [9]. Но это должно проводиться на уровне экономической службы. На этапе становления необходимо составлять контрольные листы, данные которых объединяются в отчеты и предоставляются руководителю подразделения, отвечающего за результаты. Эти отчеты должны составляться по ячейкам и по периодам и позволять оценить эффективность работы отдельных ячеек (бригад). Постепенно количество отчетов должно сократиться, и они будут составляться только в случае возникновения серьезных отклонений.

Так, например, изучение термической обработки сырья в исследуемой организации позволило технологам разработать нетрадиционный подход, предполагающий проведение обработки уже предварительно упакованной полутуши. Следствием работы технологов явилось снижение нормы технологических потерь на этом участке. Расчет экономии за счет снижения потерь массы сырья после его технологической обработки представлен в табл. 2. Составление правильных расчетов позволяет принимать грамотные управленческие решения по устранению потерь, вносящие изменение в производственный процесс.

На первый взгляд, ошибки в документообороте, замедление внутрифирменного обмена информацией, предоставление информации клиентам является не столь существенным моментом. Отсутствие правильно оформленных документов не позволяет клиентам провести расчеты, но конечной целью хозяйствующего субъекта является не просто отпуск продукции, а получение денег за проданную продукцию. Поэтому любые проблемы, связанные с документооборотом, истребованием дебиторской задолженности, замедлением оборачиваемости оборотных средств, негативно сказываются на стоимости потока.

Анализ и характеристика возможных потерь в мясоперерабатывающих организациях, возникающих на различных этапах производства и сбыта, позволили предложить в качестве оценочных показателей индикаторы времени, а также рекомендовать формулы для их расчета, некоторые из них представлены в табл. 3.

Таблица 2

Расчет экономии за счет снижения потерь в процессе термообработки мяса свинины

Таблица 3

Показатели, характеризующие потери мясоперерабатывающих организаций, внедряющих бережливое производство

Заключение

Проведенные исследования позволили рассмотреть отдельные аспекты управленческого учета, выступающего в качестве одного из важнейших источников информационно-аналитического обеспечения контроля за потерями. Важнейшим оценочным критерием потерь с точки зрения бережливого производства является время, поэтому именно этот показатель является приоритетным в рассматриваемой системе показателей.

Все предложения и рекомендации ориентированы на создание комплексной информационно-аналитической поддержке действенности управленческих решений в условиях внедрения бережливого производства в производственных организациях, получение более качественной, оперативно собираемой и обрабатываемой информации о затратах и результатах, используемой для управления и многоэтапного контроля использования всех видов ресурсов.

Библиографическая ссылка